內部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設計.pdf

1、內部控制在審計學和管理學研究中歷來倍受關注，隨著國內外系列財務丑聞的曝光，內部控制失控問題再度引起了經濟、管理、政治等社會各個階層的高度重視。首先，內部控制是公司管理系統(tǒng)的核心，加強公司內部控制是提高企業(yè)競爭力的一個重要途徑，其好壞直接影響到公司的興衰成?。黄浯?，我國公司正面臨激烈的市場競爭，如何利用內部控制提高管理效率、避免經營風險是公司管理實踐中急需解決的一個問題；最后，就我國公司內部控制研究現(xiàn)狀而言，我國內部控制理論研究起步較晚，

2、內部控制實踐時間短，對內部控制的認識與西方國家相比存在一定差距。正是基于內部控制問題研究的迫切性，本論文以“內部控制制度設計”為主題，就內部控制研究發(fā)展歷程、有關制度設計的經濟學理論、設計影響因素分析以及如何建立適應時代發(fā)展要求，符合公司特色的新型內部控制制度作了探索性研究。 第1章，導論。主要闡述本文選題背景、研究動機、研究方法、結構安排、論文貢獻以及論文的不足之處和今后的研究方向。目的在于讀者能快速了解本文研究中心，準確理解

3、行文安排，對論文概貌有個大致認識。 第2章，內部控制研究發(fā)展歷程。主要內容有內部控制概念界定，并區(qū)別國外國內，以時間為軸回顧內部控制的相關研究文獻以及內部控制研究發(fā)展歷程的啟示。國外部分按照學科歸屬回顧了內部控制研究的有關文獻：其一，是從審計學角度研究內部控制的相關文獻；其二，是從管理學角度研究內部控制的相關文獻；國內部分根據我國學者研究內部控制的角度進行文獻回顧，并認為我國內部控制研究正在由服務于審計的內部控制研究轉變?yōu)橐酝晟?/p>

4、公司治理結構和提高控制效率為切入點的內部控制研究。本章文獻部分理清了內部控制的內涵和外延，回顧了內部控制的研究歷程，闡述了內部控制的研究現(xiàn)狀，總結了已有內部控制研究的局限及不足，為本文內部控制制度設計研究提供了研究的基準。 第3章，內部控制制度優(yōu)化設計的經濟學角度分析。在上一章基礎上，本章論述了控制制度優(yōu)化設計的必要性；建立了控制制度優(yōu)化設計影響因素的均衡模型，并分析論證了該模型，得出了影響控制制度優(yōu)化設計的基本因素，即控制點風

5、險程度、控制收益率、控制制度供給成本和懲罰力度；并認為公司內部控制制度優(yōu)化設計的最優(yōu)策略并不是全面提供內部控制制度，而是根據不同情況，制定合理控制策略，進行適度控制，即存在控制制度設計選擇的先后秩序；內部控制制度優(yōu)化設計的理想目標就是盡量不提供控制制度，但這取決于控制雙方良好的道德品質。該章是本論文的理論核心，全文將緊緊圍繞控制制度經濟學分析結論，指導內部控制制度設計，以提高內部控制制度設計的科學性、有效性、合理性。 第4章，內

6、部控制制度優(yōu)化設計—以內部財務控制制度為例。內部財務控制制度是內部控制制度的重要組成部分。由文獻綜述可知，已有內部控制研究大多集中于內部會計控制研究方面，因而本論文以內部財務控制制度為例，運用價值鏈思想，詳細闡述如何具體優(yōu)化設計內部財務控制制度。本章分為價值鏈思想的適用性、內部財務控制制度和價值鏈、內部財務控制制度優(yōu)化設計三部分。論文認為價值鏈管理理論與內部控制存在著特定聯(lián)系，控制制度設計是一個基于風險和收益平衡的過程；在優(yōu)化設計部分分

7、別籌資內部控制制度、投資內部控制制度、貨幣資金管理內部控制制度三節(jié)闡述內部財務控制制度設計；每一部分按照控制目標、受控流程、關鍵控制點、控制政策和具體應用展開論述。該章既是本論文理論分析和實踐運用承前啟后的一章，又是前一章博弈論論證分析的具體實現(xiàn)，但其中設計的內部財務控制制度還僅是理論上的原型，有待實踐運用上的完善和補充。 第5章，中航油內部控制制度失控案例分析。本章回顧了中航油案例始末，詳細分析了案例緣由以及由此帶給我們的啟示

8、。案例分析部分分別從公司治理結構和內部控制制度兩個角度八個方面分析中航油經營失敗的原因；案例啟示部分表明了實務中還可能影響內部控制制度優(yōu)化設計的三個主要因素：公司治理、信息技術和人力資源。該章緊承上一章論述，運用中航油這一典型案例來分析內部控制制度在實踐運用中可能面臨的問題。論文研究后認為：同理論分析相比，內部控制制度設計實踐中可能面臨更多不確定的因素，內部控制制度設計是一個系統(tǒng)工程，只有建立遵循科學規(guī)律，適應時代發(fā)展，符合公司特色的內

9、部控制制度才是內部控制制度優(yōu)化設計的目標。 本文研究是建立在前人研究基礎上的，通過回顧內部控制理論研究的發(fā)展歷程，歸納得出了有關內部控制研究發(fā)展的代表性觀點，以期能為內部控制制度設計所用。這些觀點包括：內部概念不但包括組織內部，而且包含與組織相關的外部服務組織；控制的理解應突破單純約束限制的概念，強調引導、推動的含義；內部控制研究正在由服務于審計的內部控制研究轉變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y構和提高管理效率為切入點的內部控制研究；從審計學

10、角度，建立內部控制制度最重要目的就是形成風險控制的規(guī)范化、制度化；從管理學角度，提供適應現(xiàn)代管理環(huán)境，符合人類行為特征的內部控制制度是控制理論研究的重要方向。論文采用了規(guī)范研究和案例研究相結合的方法，綜合運用了歸納演繹、比較分析、歷史事項研究等方法，使內部控制制度設計研究建立在較充分的理論分析和歷史研究基礎之上，對內部控制制度設計研究作出了一定貢獻。本文的貢獻在于： 首先，本文從經濟學角度，運用博弈論對內部控制制度設計影響因素進

11、行了嚴格的分析論證，得出了影響內部控制制度設計的影響因素：控制點風險程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過演繹推斷認為公司內部控制制度設計的最優(yōu)策略并不是全面提供內部控制制度，存在控制制度設計選擇的先后秩序；就理論分析而言，內部控制制度設計的理想目標就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質，現(xiàn)代管理應強調職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。這些影響因素和研究結論將對內部控制制度優(yōu)化設計起到一定的指導作用。 其次，

12、本文根據內部控制制度設計影響因素，運用價值鏈思想具體優(yōu)化設計內部財務控制制度。價值鏈理論不僅是一種運作性的競爭工具，還是一種管理思想和方法體系；價值鏈管理理論與內部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設計是一個基于風險和收益平衡的過程；控制程序就是根據控制目標和受控流程先進行風險評估，確定關鍵控制點，再采取相應的控制措施；基于理論分析完成了籌資內部控制制度設計、投資內部控制制度設計和貨幣資金管理內部控制制度設計。 最后，論文認為在實

13、踐中內部控制制度設計還可能面臨更多的不確定因素，并針對我國公司內部控制的現(xiàn)狀和內部控制制度設計未來發(fā)展的需要，提出了影響內部控制制度設計的另外三個因素：公司治理是內部控制制度優(yōu)化的基礎；信息化是內部控制制度發(fā)展的必然趨勢；人力資源是內部控制制度建立的關鍵要素。 但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對稱條件下動態(tài)博弈均衡，對內部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進一步深化；也沒有考慮法律、文化、習慣、心理等因素