畢業(yè)論文--論財務管理人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新

1、<p>　　存檔編號： </p><p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　題目： 論財務管理人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新 </p><p>　　專 業(yè)： 會計學 </p><p>　　院 系： 會 計 學 院

2、 </p><p>　　年 級： 2007級 </p><p>　　學 號： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導教師： *** </p><p>　　職 稱：

3、 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要……………………………………………………………………………………2</p><p>　　ABSTRACT………………………………………………………………………………3</p><p>　　一、計量屬性相關概念 ………………

4、……………………………………………4</p><p>　?。ㄒ唬嬘嬃考皹嫵梢亍?</p><p>　?。ǘ┈F(xiàn)行幾種計量屬性的含義及比較……………………………………………5</p><p>　?。ㄈ┻x擇計量屬性應考慮的因素…………………………………………………7</p><p>　　二、公允價

5、值計量的產生背景 ……………………………………………………8</p><p>　　（一）歷史成本計量的局限性………………………………………………………9</p><p>　?。ǘ┕蕛r值計量的提出…………………………………………………………10</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值計量的理論基礎……………………………………………………13</p>&

6、lt;p>　　三、公允價值計量的分析……………………………………………………………17</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值計量的可操作性……………………………………………………17</p><p>　　（二）公允價值計量的可靠性………………………………………………………18</p><p>　　四、公允價值在我國的運用現(xiàn)狀及應用對策……………………………………

7、…21</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值在我國運用現(xiàn)狀評價………………………………………………21</p><p>　?。ǘ┰斐赡壳皯矛F(xiàn)狀的認識誤區(qū)………………………………………………24</p><p>　　（三）正確應用公允價值的建議和對策……………………………………………26</p><p>　　結束語……………………………………

8、……………………………………………29</p><p>　　致謝……………………………………………………………………………………30</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………………31</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　計量一直是會計的核心問題。傳

9、統(tǒng)的會計模式是以歷史成本計量為基礎的，但20世紀70年代以來，尤其是進入90年代，會計環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化，傳統(tǒng)的計量模式已難以適應經濟發(fā)展的需要，要求對其進行改進乃至徹底改革的呼聲越來越高。為適應這一要求，以FASB為首的會計準則制定機構提出了“公允價值”這一全新的計量模式，并隨之逐步應用和推廣至會計準則中。</p><p>　　本文結合國際國內會計界對公允價值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價值計量的產生背景和理

10、論基礎，重點剖析了公允價值運用中的幾個難點問題，同時結合我國公允價值的運用現(xiàn)狀，指出了在我國正確采用公允價值計量屬性的建議和對策。</p><p>　　本文在介紹相關概念和理論時采用歸納的方法，即在獲取大量的國內國外文獻資料，認真了解前人的相關研究成果后，歸納總結了相應的概念和理論。同時采用分析的方法，重點分析了公允價值運用中的幾個難點問題，試圖加以解決。采用對比的方法，結合我國公允價值運用的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)同國際上的

11、差距，指出了我國未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢。此外文章還采用了反證的分析方法，得出公允價值會計信息不僅具有很強的相關性，還有較強的可靠性，為公允價值在我國的運用掃清了認識上的障礙。</p><p>　　本文對公允價值計量進行了一些分析，公允價值信息不但具有很強的相關性，而且有較強的可靠性:公允價值計量和利潤操縱本身并無必然聯(lián)系;運用公允價值對市場環(huán)境的要求并不高。</p><p>　　關鍵詞

12、:計量 歷史成本 公允價值 現(xiàn)值</p><p>　　一、計量屬性相關概念</p><p>　　傳統(tǒng)的財務會計模式基本成型于19世紀末、20世紀初，其中歷史成本原則與權責發(fā)生制一起構成兩大支柱。在計量屬性問題上，盡管對歷史成本的批評一直不斷，但歷史成本原則以其傳統(tǒng)觀念上無可比擬的可靠性，即使是在計量模式已經發(fā)展到混合計量模式的今天，仍始終保持著計量屬性主體的地位。隨著經濟的發(fā)展，特別

13、是20世紀70年代開始的國際經濟一體化、證券化趨勢的出現(xiàn)，歷史成本計量模式的缺點越來越突出，要求對其進行改進乃至徹底改革的呼聲越來越高，在這一大的背景下，作為歷史成本計量替代模式的公允價值模式應運而生，這種以公允價值為基礎進行會計計量的會計模式被稱為公允價值會計(Fair Value Accounting)。</p><p>　　（一）會計計量及構成要素</p><p>　　計量是確定計量

14、客體之間相互關系的一種方法，即用一定的方法、規(guī)則、標準，用數(shù)字或符號表示被計量對象某些特定的規(guī)模、范圍和關系，其實質是將計量對象的信息用數(shù)量、符號等予以表示。會計計量是會計系統(tǒng)運行的主要環(huán)節(jié)之一。</p><p>　　會計系統(tǒng)運行的四個主要環(huán)節(jié)是會計確認、計量、記錄、報告。會計確認是將某一經濟事項作為一項會計要素正式列入會計報表的過程，包括何時確認及何種要素確認兩方面，是對經濟事項是否列入會計要素的一種認可行為;

15、會計計量是應用一定的計量單位，對已經確認的會計對象進行量化的過程，這是評價會計主體財務狀況和經營結果的基本環(huán)節(jié);會計記錄是應用一定的程序，將已確認和計量的經濟業(yè)務記入簿記，進行分類、整理、加工、轉換，將經濟數(shù)據(jù)轉化為簿記信息;會計報告是按照一定的方法，對簿記信息進行再加工和綜合，將其轉化為會計信息，并對外報告，以便于信息使用者分析使用。會計確認、計量、記錄、報告相互聯(lián)系，共同完成會計整個循環(huán)過程，其中會計確認是會計計量的前提，會計計量是

16、會計確認的結果，如果沒有會計計量，會計確認也就沒有意義，這兩個環(huán)節(jié)始終貫穿整個會計系統(tǒng)。同時，會計計量又是會計記錄和會計報告的前提，如果沒有會計計量，已經確認的經濟事項就不可能以定量的金額轉為會計信息并向外報告。因此，會計計量處于會計系統(tǒng)運行的中心，是會計理論和方法的核心內容。這一環(huán)節(jié)的問題如果得到妥善的解決，如果能找到一種最佳組合的會計計量模式，會計信息質量</p><p>　　關于會計計量有不同的表述，按著名

17、的會計學家井尻雄士的說法:“會計計量就是以數(shù)量關系來確定物品或事項之間的內在數(shù)量關系，而把數(shù)額分配于具體事項的過程?！卑次覈鸺忆淌诘恼f法是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項”，本質是履行會計基本職能的一種確定價值運動量值的技術手段，一般由三個計量要素構成:(1)計量尺度，即會計計量時所采用的標準量度，有貨幣、實物、勞動三種量度，但會計計量主要采用的是貨幣計量尺度;(2)計量單位，即貨幣自身的度量單位，如我國人民幣的元、角、分，其

18、又可分為面值貨幣單位即流通中的名義貨幣單位和固定幣值單位即按一定時點的貨幣實際購買力換算后的一般購買力貨幣單位;(3)計量屬性，即被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，按FASB第5輯概念公告一般又可歸結為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種計量屬性。其中歷史成本主要用于初始確認和以后各期的攤銷或分配;現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值主要用于初始確認時的計量和以后各期的新起點計量:現(xiàn)值計量主要是一種對某項資產或負債進

19、行歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價的計量后被使用的攤銷方法。</p><p>　　從會計計量的概念而言，計量單位、計量屬性和計量對象組成會計計量的系統(tǒng)，幾部分的不同組合形成了不同的計量模式。</p><p>　　（二）現(xiàn)行幾種計量屬性的含義及比較</p><p>　　1、現(xiàn)行幾種計量屬性含義</p><p>　　FASB在1984年發(fā)布的第5號財

20、務會計概念報告《企業(yè)財務報表的確認與計量》中，概括了五種較普遍認可的計量屬性并分別定義如下:</p><p>　　(1)歷史成本/歷史收入(historical cost/historical revenue)</p><p>　　歷史成本就是取得一項資產時支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調整。涉及向顧客提供物資和服務的責任在內的負債，一般是按其歷史收入報告的

21、，也就是在該項責任發(fā)生時收到的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，隨后可能采用攤銷或其他分配方式進行調整。財產、廠房和設備及大部分存貨是按其歷史成本報告的。</p><p>　　(2)現(xiàn)行成本(current cost)</p><p>　　現(xiàn)行成本又稱重置成本(replacement cost)或現(xiàn)時投入成本(current input cost)是指，現(xiàn)時取得相同的資產或與其相當?shù)馁Y產將會支付的現(xiàn)金或

22、現(xiàn)金等價物。某些存貨是按照它們的現(xiàn)行(重置)成本報告的。它通常表示在本期重置或重建持有資產的一種計量屬性。實際上，它往往有不同的涵義:</p><p>　　①重新購置同類新資產的市場價格。</p><p>　?、谥匦沦徶猛愋沦Y產的市場價格或扣減持有資產已使用年限的累計折舊。</p><p>　?、壑匦沦徶镁哂邢嗤a能力的資產的市價。</p><

23、;p>　　④重新購置或制造同類資產的成本。</p><p>　?、葜匦沦徶没蛑圃焱愘Y產的成本扣減持有資產的累計折舊。</p><p>　　(3)現(xiàn)行市價(current market value)</p><p>　　現(xiàn)行市價又稱脫手價值(exit value)是指，在正常清算情況下銷售各該項資產時可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值?，F(xiàn)行市價往往也運用于那些預計要

24、以低于原有價值的價格銷售的資產。某些涉及可銷售商品或證券的負債，例如，并不擁有作為其基礎的商品或有價證券的約定購買數(shù)的承諾者或普通股的出售者所承擔的費用，是按照現(xiàn)行市價報告的。某些有價證券也是按其現(xiàn)行市場價格報告的。</p><p>　　這一屬性最早是由澳大利亞著名會計學家羅伯特·錢伯斯提出的，它主要指資產在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”。錢伯斯教授認為，企業(yè)是在市場中運行，由于市場瞬息萬變

25、，企業(yè)必須隨時根據(jù)市場變化做出決策。在這時，需要了解資源的現(xiàn)時變現(xiàn)價值，才能反映企業(yè)及時適應市場變化公允價值計量屬性相關問題研究能力的需要。很明顯，過去的交易價格對企業(yè)預期要采取的決策或行為是不相關的，而未的交易價格又未免有太大的不確定性，所以，現(xiàn)時的脫手價值或在正常清理條件下的銷售價格是對企業(yè)“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”的或適應市場能力的一個較好指示器，是與決策相關的信息。</p><p>　　(4)可實現(xiàn)凈值(net r

26、ealizable value)</p><p>　　可實現(xiàn)凈值是指:資產在正常業(yè)務進程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值(應扣除直接費用);如應收賬款需按扣除正常商業(yè)信用條件下合理壞賬損失后的凈值表示；涉及未來的不確定時期的應付款的已知或估計數(shù)額的負債，例如應付貨款或商品保證責任，一般是按它們的清償凈值報告的。清償凈值是指在正常業(yè)務進程中為清償各該債務應預支付的非貼現(xiàn)值的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。短期應收款和某些

27、存貨是按照它們的可實現(xiàn)凈值報告的。</p><p>　　(5)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值/折現(xiàn)值(present/discounted value of future cash flow)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指:資產在正常業(yè)務進程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。長期應付款同樣是按照它們的現(xiàn)值報告的，也就是在正常業(yè)務進程中為清償該項負債所需的未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。長期應收

28、款是按照它們的現(xiàn)值(根據(jù)內含的或歷史的貼現(xiàn)率計算)報告的。</p><p>　　此外，還有必要明確一下，現(xiàn)行價值(current value)通常被視為與歷史成本相對應的、反映資產或負債的現(xiàn)行價值的計量屬性，包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。</p><p>　　2、現(xiàn)行幾種計量屬性比較</p><p>　　上述五種計量屬性反映了計量對象的不

29、同特征，主要體現(xiàn)在時間的順序、交易的性質、交換價值的類型、信息的質量特征以及可操作性等方面。</p><p>　　(1)時間順序上:分別反映歷史的、現(xiàn)行的和未來的。歷史成本用來衡量經濟事項的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價衡量經濟事項的現(xiàn)實狀況，可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值衡量經濟事項的未來狀況;</p><p>　　(2)交易性質上:是實際的交易、假定的交易或預期的交易。歷史成本依據(jù)過去實際

30、發(fā)生的交易，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價依據(jù)的是現(xiàn)在假定的交易，可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值依據(jù)的是未來預期的交易。</p><p>　　(3)交換價值的類型上:是投入交換價值還是產出交換價值。歷史成本和現(xiàn)行成本反映的是投入交換價值即購買市價，而現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值反映的是銷售市場價格或產出價值。</p><p>　　(4)會計信息質量特征上:是強調相關性還是強調可靠性。歷史成本、

31、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在會計信息的可靠性保證上逐漸由強變弱，在會計信息的相關性上是由弱變強。</p><p>　　(5)操作的可行性上:表現(xiàn)為是難還是易。歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在操作上是由易變難。</p><p><b>　　結 束 語</b></p><p>　　經過了兩個多月

32、的學習和工作，我終于完成了《論我國會計準則的國際化》的論文。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，這也是我在大學期間獨立完成的最大的項目。在這段時間里，我學到了很多知識也有很多感受，從對會計準則的所知有限，對國外會計準則很不了解的狀態(tài)，我開始了獨立的學習和試驗，查看相關的資料和書籍，讓自己頭腦中模糊的概念逐漸清晰，使自己非常稚嫩作品一步一步完善起來，每一次改進都是我學習的收獲，每一次試驗

33、的成功都會讓我興奮好一段時間。從中我也充分認識到了會計準則國際化的必然趨勢，了解到我國會計準則的諸多不足。</p><p>　　雖然我的論文作品不是很成熟，還有很多不足之處，但我可以自豪的說，這里面的每一段代碼，都有我的勞動。當看著自己的程序，自己成天相伴的系統(tǒng)能夠健康的運行，真是莫大的幸福和欣慰。我相信其中的酸甜苦辣最終都會化為甜美的甘泉。</p><p>　　這次做論文的經歷也會使我終

34、身受益，我感受到做論文是要真正用心去做的一件事情，是真正的自己學習的過程和研究的過程。希望這次的經歷能讓我在以后學習中激勵我繼續(xù)進步。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本文是在***老師精心指導和大力支持下完成的。***老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產生重要影響。他淵

35、博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。同時，在此次畢業(yè)設計過程中我也學到了許多了關于會計準則方面的知識，實踐能力有了很大的提高。 另外，我還要特別感謝全班同學論文寫作的指導，他們?yōu)槲彝瓿蛇@篇論文提供了巨大的幫助。還要感謝，室友對我的無私幫助，使我得以順利完成論文。 最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝!</p><p><b>　　參考文獻</b><

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