審計風險控制與質(zhì)量研究.pdf

1、一、研究背景及意義注冊會計師審計作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀60年代中期以來，隨著被審單位內(nèi)外部經(jīng)營背景和社會法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟生活對審計意見依賴程度的擴大，會計公司和審計人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。審計風險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈。 審計風險控制與質(zhì)量問題，既是理論問題，也是實踐問題，審計風險控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是

2、完善審計理論的需要；二是推動審計實踐健康發(fā)展的需要。眾所周知，這幾年我國先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計事件，他們給我們注冊會計師業(yè)的發(fā)展帶來了消極影響，但同時也給注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風險與質(zhì)量有了深刻的體會。這樣，審計風險成為我國審計理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的問題，這也是本文研究的初衷。 二、論文基本思路和邏輯結(jié)構(gòu)本文首先列舉了審計風險的各種定義，從風險管理的角度對審

3、計風險做了界定，分析了當前審計風險的發(fā)展趨勢，并對審計質(zhì)量的含義和衡量標準進行了分析，結(jié)合二者的相關(guān)性，提出了提高審計質(zhì)量，控制審計風險，二者相輔相成。接下來，本文論證了審計風險管理的思想，是控制審計風險，提高審計質(zhì)量的有效途徑，并從風險管理一般理論入手，分識別、評估、處理三個階段論述了如何進行審計風險管理。最后，針對審計風險管理最關(guān)鍵的一環(huán)——審計風險的處理，本文重點論證了風險轉(zhuǎn)嫁的思想，結(jié)合案例分析，本文探討了事務(wù)所如何建立審計風險

4、轉(zhuǎn)嫁機制，從而在審計過程中保證審計風險管理的有效進行，提高審計質(zhì)量。 三、論文主要內(nèi)容全文分為三個部分，結(jié)構(gòu)和要點如下：第一部分：審計風險與質(zhì)量概述。這一部分首先系統(tǒng)地論述了審計風險的概念。對于審計風險的涵義，許多文獻界定不一。本文從廣義的角度理解審計風險。認為可將審計風險定義為：審計風險是指在特定的環(huán)境下，由于實施審計業(yè)務(wù)可能使審計主體承擔審計責任并遭受損失的總風險，也就是說，審計風險即不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際

5、不符而產(chǎn)生損失的風險，而且包括客戶營業(yè)失敗可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的風險。該定義從“質(zhì)”和“量”的角度對審計風險進行了認定。它既包括從事審計工作的個人、團體(事務(wù)所)的審計風險，也包括整個審計職業(yè)界的生存發(fā)展風險；既包括會計報表審計的風險，也包括非會計報表審計的風險；既包括發(fā)表不恰當審計意見的風險(誤拒險和誤受險)，也包括審計意見公允但由于所謂“深口袋責任”要遭受損失的風險；既包括承擔法律責任的風險，也包括不會敗訴但要為訴訟支付

6、費用，或許私下和解遭受損失的風險，還包括僅僅只是降低審計效率，多支付審計成本的風險(“誤拒”通常帶來此種后果)。 隨后，論文闡述了審計風險的特征，并就審計風險的發(fā)展趨勢進行了分析。同時，本部分也對審計質(zhì)量以及審計質(zhì)量的衡量標準進行了研究論述，認為為了既抓住審計質(zhì)量的本質(zhì)，又使審計質(zhì)量的概念簡單明了，便于控制，應(yīng)把審計質(zhì)量理解為審計工作的質(zhì)量，即審計工作的優(yōu)良程度，具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程(包括審計計劃、外勤工作和報告三

7、個階段)的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，應(yīng)按照法規(guī)制度，職業(yè)標準和社會期望三個標準來衡量審計質(zhì)量的高低。提出了從控制審計風險的角度提高審計質(zhì)量的特殊意義。 第二部分：審計風險的管理：提高審計質(zhì)量的有效途徑。審計風險管理對于審計行業(yè)切實提高風險意識，強化風險管理，提高審計質(zhì)量有著重要意義。這一部分應(yīng)用風險管理一般理論，系統(tǒng)論述了審計風險管理的基本內(nèi)容。審計風險管理分為三個階段：審計風險識別，審計風險評估和審計風險處理。這三個階段

8、有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。本文根據(jù)各階段的邏輯順序，對整個審計風險管理的流程做了論述，在風險評估階段，本文以樂山電力公司審計案例為基礎(chǔ)，對風險因素分析法和風險率風險評價法作了深入分析，同時，也結(jié)合案例分析了各風險處理的具體方法，包括風險回避，風險自留，風險預(yù)防，風險控制和風險轉(zhuǎn)嫁五種方法，通過比較來理解審計風險轉(zhuǎn)嫁的特點。 第三部分，審計風險轉(zhuǎn)嫁。這一部分是本文的重點。通過對審計風險轉(zhuǎn)嫁的剖析，說明了審計風險轉(zhuǎn)嫁的可能性和本質(zhì)，指出審

9、計風險轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)就是平衡不同審計風險載體之間的風險責任和風險收益，使風險責任和風險收益在動態(tài)中達到平衡。歸納出審計風險轉(zhuǎn)嫁的五種方法，包括合約轉(zhuǎn)嫁，分散轉(zhuǎn)嫁，出讓轉(zhuǎn)嫁，保險轉(zhuǎn)嫁，預(yù)留轉(zhuǎn)嫁，并逐一進行詳細介紹。 合約轉(zhuǎn)嫁是指通過合約的形式將轉(zhuǎn)嫁風險的內(nèi)容和方式固定下來，以分清審計各關(guān)系方的責任。分散轉(zhuǎn)嫁的含義是指對大的審計風險進行分解，自己只承擔一部分，而將其余的審計風險轉(zhuǎn)移給同行或相關(guān)方共同承擔。出讓轉(zhuǎn)嫁是指審計中介機構(gòu)用有償?shù)?/p>

10、方式向其他審計機構(gòu)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)機會，從而將相應(yīng)的審計風險全部或部分轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)嫁方式。出讓轉(zhuǎn)嫁方式也是審計主體之間的風險轉(zhuǎn)嫁。審計中介機構(gòu)對于自身既不能控制或抑制也不能轉(zhuǎn)移的風險，或者根據(jù)外部與內(nèi)部環(huán)境的變化對控制效果有一定的擔憂，可以采用投保的方式轉(zhuǎn)移風險。保險轉(zhuǎn)嫁是指通過參加職業(yè)責任保險的方式來將審計風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，以減少風險責任所造成的損失，提高抗風險能力。保險轉(zhuǎn)嫁也是一種有償轉(zhuǎn)嫁，與出讓轉(zhuǎn)嫁不同的是，保險轉(zhuǎn)嫁是審計中介機構(gòu)通過向保險

11、公司支付保險費用來達到轉(zhuǎn)嫁的目的的。預(yù)留轉(zhuǎn)嫁是指中介機構(gòu)通過提取審計風險基金，來抵抗未來審計風險的一種風險轉(zhuǎn)嫁方式，對可能發(fā)生的損失提前進行財務(wù)安排，將消除和減少風險成本均勻地分布在一定時期內(nèi)，以便減少因隨機性的損失發(fā)生，而引起財務(wù)上的波動。 本文試圖將已有的風險理論與我國的審計實踐相結(jié)合，并通過詳細闡述審計風險轉(zhuǎn)嫁的過程和方式，結(jié)合相應(yīng)的案例來對審計風險轉(zhuǎn)嫁的方法進行探討。 四、論文的創(chuàng)新與不足本文選題具有現(xiàn)實性?！皩?/p>

12、計風險控制與質(zhì)量”是目前中國乃至國際證券市場的熱點問題，本文提出從控制審計風險的角度提高審計質(zhì)量，同時，結(jié)合審計風險管理的思想，重點研究了審計風險轉(zhuǎn)嫁這一風險處理方式，力圖填補獨立審計風險轉(zhuǎn)嫁機制的研究空白，并希望有助于形成對審計風險轉(zhuǎn)嫁的正確認識，為審計人員在審計實踐中正確地對待和處理審計風險提供幫助。 本文研究的不足在于，本文對審計風險轉(zhuǎn)嫁的過程和方法只做了初步探討，提出了幾點建議，本應(yīng)做更深入的分析，但由于筆者學(xué)識水平有限