應(yīng)收賬款管理畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 緒論………………………………………………………………………………3</p><p>　　1.1研究背景…………………………………………………………………………3</p><p>　　1.2研究意義…………………………………………………………………………3 </p&g

2、t;<p>　　2應(yīng)收賬款管理的理論與方法…………………………………………………… 4</p><p>　　2.1應(yīng)收賬款的含義……………………………………………………………… 4</p><p>　　2.2應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)……………………………………………………… 4</p><p>　　2.3應(yīng)收賬款管理的辦法……………………………………

3、…………………… 4</p><p>　　2.3.1賬齡分析法………………………………………………………… 4</p><p>　　2.3.2DSO法……………………………………………………………………… 4</p><p>　　2.3.3建立壞賬準(zhǔn)備金法………………………………………………………… 5</p><p>　　3

4、立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理的基本情況………………………………… 5</p><p>　　3.1立春股份有限公司的概況…………………………………………………… 5</p><p>　　3.1.1公司的背景介紹…………………………………………………… …… 5</p><p>　　3.1.2公司的基本情況…………………………………… …………… ……

5、 5</p><p>　　3.2立春股份有限公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀………………………… …………… …6</p><p>　　3.2.1應(yīng)收賬款占其他重要財務(wù)指標(biāo)比重的趨勢………………………… 6</p><p>　　3.2.2應(yīng)收賬款的增幅與營業(yè)收入增幅的比較………………………… 7</p><p>　　3.2.3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

6、天數(shù)和DSO………………………… 8</p><p>　　3.2.4公司應(yīng)收賬款的賬齡………………………………………… 10</p><p>　　3.2.5公司前五位客戶情況………………………………………… 11</p><p>　　3.3立春公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及問題…………………12</p><p>　　3.3.1立春公司的應(yīng)收賬款的管

7、理制度………………………………………13</p><p>　　3.3.2立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題…………………13</p><p>　　4立春公司應(yīng)收賬款管理的策略改進措施…………………14</p><p>　　4.1建立專門的應(yīng)收賬款管理部門對各階段應(yīng)收賬款的回收情況跟蹤預(yù)測14</p><p>　　4．2制定合理的收賬政策…

8、……………………………………………………… 15</p><p>　　4.3完善責(zé)任追究制度………………………………………… 15</p><p>　　5結(jié)束語……………………………………………15</p><p>　　參考文獻…………………………………………………………………………… 16</p><p>　　摘 要：目前，在市場經(jīng)濟發(fā)展

9、中，企業(yè)間的交易很多都是發(fā)生在信用銷售的基礎(chǔ)上，信用銷售可以加大公司的銷售額，增加營業(yè)收入，最終達(dá)到利潤的增加，但是，隨著信用銷售的發(fā)展，應(yīng)收賬款的管理問題開始越來越嚴(yán)重。許多企業(yè)因為盲目賒銷，使得應(yīng)收賬款余額居高不下，出現(xiàn)壞賬比例很高，資金流動困難，最終使企業(yè)難以維持經(jīng)營。因此，應(yīng)收賬款管理問題的研究具有很重要的現(xiàn)實意義。本文通過對立春股份有限公司應(yīng)收賬款存在的問題的分析研究，找出其管理上的弊端，并提出改進意見，建立專門的應(yīng)收賬款管理

10、部門，加強對應(yīng)收賬款的管理，完善責(zé)任追究制度，預(yù)測應(yīng)收賬款的回收可能性，制度合理的收賬政策，不斷完善公司資金的流動，讓公司經(jīng)營實力不斷增強。</p><p>　　關(guān)鍵詞：立春股份；應(yīng)收賬款；賬齡分析；信用管理；收賬政策</p><p><b>　　一 緒論</b></p><p><b>　　1.1研究背景</b><

11、;/p><p>　　自2008年金融風(fēng)暴影響各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之后，立春公司銷售收入明顯下滑，甚至出現(xiàn)負(fù)收入的跡象，為解決眼前危機，公司加大采用了賒銷手段，對于過去賒銷額度并不算大的公司而言，并沒有設(shè)置專門的應(yīng)收賬款管理部門，隨之而來的應(yīng)收賬款管理問題也給公司帶來了很多的影響。</p><p>　　應(yīng)收賬款屬于公司的債權(quán)資產(chǎn)，只是賬面資產(chǎn)，其大量存在影響了公司的資金流通，增加了公司的機會成本、管理

12、成本。公司應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收賬款的日常管理，建立一套合理的應(yīng)收賬款催收制度，這樣可以提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，減少管理成本和催收成本，并且明確職責(zé)，加大對應(yīng)收賬款的催收力度，事后合理的催收政策，既可以留住老客戶又可以盡可能地減少壞賬的發(fā)生。</p><p>　　立春股份有限公司管理層注重銷售收入和利潤卻忽視了賬款的質(zhì)量問題，公司沒有建立信用管理機制對客戶進行信用等級的調(diào)查評估，沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門對應(yīng)收賬款進行跟蹤

13、管理，只是由營銷部門和財務(wù)部門對逾期賬款進行催收，責(zé)任又沒有明確所以導(dǎo)致催收力度不夠，造成了公司每年都堆積大額的應(yīng)收賬款，影響公司的資金流動和再發(fā)展。因此，本文進行立春股份有限公司的應(yīng)收賬款管理的分析及策略進行研究。</p><p><b>　　1.2研究意義</b></p><p>　　本文通過對立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀進行分析，指出立春股份有限公司應(yīng)收賬款

14、管理中存在的主要問題，并針對存在的問題提出了加強應(yīng)收賬款管理的具體建議，從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款進行考察、監(jiān)督、管理，提出了解決立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理問題的方法和策略。對于立春股份有限公司具有以下現(xiàn)實指導(dǎo)意義：</p><p>　?。?）有利于加強信用風(fēng)險管理，合理選擇客戶，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。在進行賒銷業(yè)務(wù)之前，應(yīng)先對客戶資信進行調(diào)查，識別和評估客戶信用風(fēng)險，并針對不同客戶信用風(fēng)險的大小和信用

15、級別的高低，決定不同的信用額度和信用期限，有利于提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。</p><p>　?。?）有利于改善資金結(jié)構(gòu)，加強資金流通。應(yīng)收賬款是一種債權(quán)資產(chǎn)，暫時形成的是賬面資產(chǎn)，并不能實際用于公司的經(jīng)驗管理，通過加強應(yīng)收賬款管理，使資金盡快收回，及時轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金資產(chǎn)，加強公司對其資金的有效控制，提高資金的流動性。</p><p>　?。?）降低成本費用。改變企業(yè)重銷售輕質(zhì)量的觀念，合理運用信用政

16、策，對于信用比較好的客戶集團，適當(dāng)增加信用額度和延長信用期限，對于信用比較差的客戶，降低信用標(biāo)準(zhǔn)，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，降低應(yīng)收賬款催收成本和管理費用，減少壞賬損失。</p><p>　　二 應(yīng)收賬款管理的理論與方法</p><p>　　目前很多企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理都不夠重視，缺乏全面系統(tǒng)的管理，造成企業(yè)應(yīng)收賬款余額越積越多，影響企業(yè)的正常經(jīng)營運作。按照全面質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)進行應(yīng)收賬

17、款的管理，建立一個應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，全面提升應(yīng)收賬款管理的質(zhì)量，增加企業(yè)在市場競爭中的實力。</p><p>　　2.1應(yīng)收賬款的含義</p><p>　　應(yīng)收賬款是因為企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向?qū)Ψ绞杖《鵀槭杖〉目铐?。?yīng)收賬款是一項很重要的流動資產(chǎn)，對企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)。</p><p>　　2.2應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)</p>

18、<p>　　應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是保證銷售額和凈收入最大化的情況下產(chǎn)生最少的貨款拖欠和最少的應(yīng)收賬款壞賬損失。根據(jù)企業(yè)的銷售計劃來制定應(yīng)收賬款與銷售額的利率，而這一總體指標(biāo)可以細(xì)化成以下指標(biāo)：應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款的回收期、應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重、壞賬損失數(shù)量。</p><p>　　2.3 應(yīng)收賬款管理的方法</p><p>　　2.3.1賬齡管理法

19、</p><p>　　賬齡分析法是對不同賬齡應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總額的比重進行分析的一種方法。具體分析方法是：首先，將應(yīng)收賬款按賬齡分類，尤其是按被拖欠的時間分類，密切關(guān)注應(yīng)收賬款的會上情況；其次，可以從應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析入手，應(yīng)收賬款賬齡分析就是考察應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)就是指不同賬齡應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總額的比重。有多少應(yīng)收賬款超過了信用期，不同賬齡的過期賬款占應(yīng)收賬款總額的比重如

20、何，有多少可能成為壞賬。對超過信用期限時間不等的過期賬款，制定不同的收賬政策、采用不同的收賬方法進行催收，是加強應(yīng)收賬款日常管理、降低壞賬損失的重要內(nèi)容。</p><p><b>　　2.3.2DSO法</b></p><p>　　DSO是指應(yīng)收賬款平均回收期，表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回賬款、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間。DSO越小，表示應(yīng)收賬款流通速度越快。通過這

21、個指標(biāo)的分析，企業(yè)可以判斷出應(yīng)收賬款數(shù)量變化的原因，同時它還集中反映了企業(yè)信用管理和應(yīng)收賬款管理的效率，利用DSO建立客戶風(fēng)險預(yù)警機制，DSO=（期末應(yīng)收賬款余額/年銷售收入）×360，它可以根據(jù)客戶規(guī)模的不同對其進行動態(tài)調(diào)整，一般設(shè)定為最適DSO的1.5-2倍。持續(xù)監(jiān)控客戶的平均DSO，觀察它偏離最適DSO的程度，當(dāng)客戶平均DSO偏離最適DSO較大、逐漸靠近可承受的極限D(zhuǎn)SO時，就需要發(fā)出重要預(yù)警信號，需要對客戶的付款情況進

22、行深入調(diào)查研究并提出相關(guān)的政策，客戶平均DSO超越了可承受的極限D(zhuǎn)SO，就要對客戶進行限制發(fā)貨。</p><p>　　2.3.3建立壞賬準(zhǔn)備金法</p><p>　　企業(yè)只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生都是不可避免的。因此要對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備制度。企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失時，企業(yè)可按應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬

23、損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實際發(fā)生時沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，避免了企業(yè)的明盈實虧。</p><p>　　本節(jié)介紹了應(yīng)收賬款的含義和目的，以及應(yīng)收賬款的管理辦法，指出了要保證銷售額和凈收入最大化的情況下產(chǎn)生最少的貨款拖欠和最少的應(yīng)收賬款壞賬損失，就要加強對應(yīng)收賬款的管理，通過應(yīng)收賬款的賬齡和平均回收期對應(yīng)收賬款進行分析，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，防范風(fēng)險。</p><p

24、>　　三 立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理的基本情況</p><p>　　3.1 立春股份有限公司的概況</p><p>　　3.1.1 公司的背景介紹</p><p>　　立春股份有限公司成立于1998年6月27日，公司注冊資本人民幣15800萬元，由浙江省定海紡織機械廠和定海絹紡煉綢廠共同出資組建的有限責(zé)任公司，其中，浙江定海紡織機械廠出資15484萬元，占

25、注冊資本的98%，定海絹紡煉綢廠出資316萬元，占注冊資本的2%。經(jīng)營范圍為機械、建筑裝潢材料、衛(wèi)生用品、制造加工、飲食服務(wù)、紡織原料、機電產(chǎn)品。主要產(chǎn)品有：船用柴油機及配件、食品包裝機械、模具、竹地板等。立春股份有限公司的主發(fā)起人浙江省定海紡織機械廠成立于1990年，注冊地浙江省舟山市定海，注冊資本為人民幣12673萬元。1994年10月變更為浙江省定海紡織機械總廠。1998年6月，總廠以包括對本公司的全部長期投資在內(nèi)的資產(chǎn)投資組建立

26、春集團有限公司，致使本公司的控股股東變更為立春股份有限公司，麻紡織業(yè)和絹紡織業(yè)成為其主要銷售收入的來源。</p><p>　　3.1.2 公司的基本情況</p><p>　　2008年在國際金融風(fēng)暴沖擊下，國際市場極度低迷，市場需求急劇下降，銷售訂單明顯減少，麻、絹紡織品銷售遇到了前所未有的困難。紡織機械又因行業(yè)性固定資產(chǎn)投資停滯銷售也急轉(zhuǎn)直下，然原料市場因需求縮減出現(xiàn)了較大幅度的價格回落

27、，導(dǎo)致存貨跌價幅度較大，經(jīng)營環(huán)境趨向惡劣，公司實現(xiàn)總營業(yè)收入112358 萬元，同比下降27.14%，實現(xiàn)利潤總額-3869萬元，同比減少153.36%，實現(xiàn)歸屬于母公司所有者凈利潤-3840萬元，同比減少177.01%，公司出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，公司總資產(chǎn)225129萬元，同比小幅下降2.38%，公司麻、絹紡織品及紡機設(shè)備等主營業(yè)務(wù)收入大幅回落。公司很多國外銷路的應(yīng)收賬款也難以收回，公司一度出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機。</p><

28、p>　　2009年、2010年伴隨著市場的恢復(fù)，原材料價格也迅速上升，同時人民幣持續(xù)升值，勞動用工成本提高等不利因素制約了回升趨勢。公司董事會、管理層面對困難，積極應(yīng)對，堅持效益優(yōu)先，科學(xué)合理組織生產(chǎn)經(jīng)營，強化企業(yè)內(nèi)部管理，加強成本控制力度，并通過加快內(nèi)部管理機制改進和創(chuàng)新，積極清理和做實企業(yè)資產(chǎn)，堅守穩(wěn)健的財務(wù)管理理念，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。建立一系列的應(yīng)收賬款催收制度，強化對應(yīng)收賬款的管理，收回了很多的回籠資金，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)

29、打下良好的基礎(chǔ)。并且繼續(xù)優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加大產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新力度，特別在高端機械裝備的開發(fā)上取得了較好的成效，使2010年機械設(shè)備的銷售比上年同期增幅68%以上。</p><p>　　3.2 立春股份有限公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀</p><p>　　3.2.1 應(yīng)收賬款占其他重要財務(wù)指標(biāo)比重的趨勢</p><p>　　（1）應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)

30、比重的趨勢</p><p>　　應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資金的重要組成部分，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率=年末應(yīng)收賬款余額÷年末流動資產(chǎn)余額；應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率=年末應(yīng)收賬款余額÷年末總資產(chǎn)余額。對于這兩個比率很顯然是比率系數(shù)越低應(yīng)收賬款的質(zhì)量越高，如果比率過大就會影響到資金的流動。據(jù)專家估計公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例不應(yīng)該超過40%，本公司應(yīng)收賬款站流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重如表1所示：</

31、p><p>　　表1 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例計算表 單位：元</p><p>　　從表1中可以看出立春股份有限公司近三年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率都達(dá)到近20%，占總資產(chǎn)的比率也都在10%左右，沒有超過40%，相對而言情況還比較好，但應(yīng)收賬款金額比較大，且占到流動資產(chǎn)的1/5的比例，公司也應(yīng)該引起重視，并且從表1中可以看出，從2008年到2010年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)

32、的比重在逐年上升，如果長期放任不管的話很可能使應(yīng)收賬款的問題越變越嚴(yán)重，最終使公司面臨資金風(fēng)險。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重的趨勢</p><p>　　通過應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的比例分析可以較為直觀的看出公司的盈利質(zhì)量，應(yīng)收賬款余額占營業(yè)收入比重過大說明公司很多賬面的收入都是靠賒銷的來的，如果應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重達(dá)到50%，那么該家公司的盈利質(zhì)量就比較差了。本公司2

33、008年-2010年應(yīng)收賬款余額占營業(yè)收入的比重每年都很高，雖然沒有超過50%，但是比重達(dá)到30%這說明公司的盈利質(zhì)量也存在一定的問題，并且這種比重還存在著上升趨勢，如表2所示：</p><p>　　表2 應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重的計算表 單位：元</p><p>　　從表2可以看出2008年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重為22.98%，到2009年已經(jīng)上升突破30%達(dá)到了30.

34、79%，至2010年仍然呈上升趨勢，上升至33.85%，這說明在公司賬面上的營業(yè)收入中越來越多的是來自應(yīng)收賬款的收入，比重已經(jīng)超過1/3，盈利質(zhì)量呈下降趨勢。</p><p>　　3.2.2 應(yīng)收賬款的增幅與營業(yè)收入增幅的比較</p><p>　　應(yīng)收賬款的增幅直接體現(xiàn)了公司賒銷額度的增幅情況，由于受到2008年金融風(fēng)暴的影響，2008年、2009年的營業(yè)收入出現(xiàn)負(fù)增長，公司加大了賒銷力度

35、刺激銷售，隨之而來的是應(yīng)收賬款余額增加，伴隨著2010年營業(yè)收入恢復(fù)正比例增長。近三年本公司就營業(yè)收入和應(yīng)收賬款各自的增幅情況而言，應(yīng)收賬款的增幅要超過營業(yè)收入的增長幅度，進一步影響到公司資金的流動。具體的情況如表3所示：</p><p>　　表3 應(yīng)收賬款增幅和營業(yè)收入增幅的對比表 單位：元</p><p>　　2009年的營業(yè)收入相對2008年的營業(yè)收入下降10%左右

36、，而2009年的應(yīng)收賬款相對于2008年的應(yīng)收賬款只下降4%左右；2010年的營業(yè)收入從-37.83%上升為23.57%，應(yīng)收賬款卻從-16.70%上升到35.84%，很明顯從表3中可以看出應(yīng)收賬款的增幅要超過營業(yè)收入的增加幅度，可見立春股份有限公司近幾年來采用了大量的賒銷方式加大銷售量。</p><p>　　3.2.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和DSO</p><p>　　（1）

37、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率</p><p>　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映公司在某一會計期間收回賒銷款能力的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額，應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）÷2，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是說明在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，它是一個正指標(biāo)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強，應(yīng)收賬款的管理水平及越高，相反周轉(zhuǎn)次數(shù)越少就說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱，公

38、司的應(yīng)收賬款管理水平也就越低。所以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一個能反映公司應(yīng)收賬款管理水平的指標(biāo)，本公司近三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率如表4所示：</p><p>　　表4 2008年-2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計算表 單位：元</p><p>　　從表4可以看出，本公司2008年、2009年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為為3.84次、2.95次，從圖中可以看出2008年到2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

39、率呈下降趨勢，并且下降幅度比較大，說明2009年公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度在大幅減慢，公司的應(yīng)收賬款管理水平有比較明顯的下降，而2010年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升為3.40次，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度增加。</p><p>　　（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)</p><p>　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指公司從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回賬款并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間，它是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的一個輔助指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

40、=應(yīng)收賬款平均余額/營業(yè)收入×360，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短說明資金被別的企業(yè)占有的時間越短，資金的流動效率就越高。對于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)一般企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為：100，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)控制在100天以內(nèi)的都說明資金周轉(zhuǎn)比較好，超過100天的說明應(yīng)收賬款沒有及時收回，影響到資金的流動，本公司近三年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算表如表5所示：</p><p>　　表5 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算表

41、 單位：元</p><p>　　從表5中可以看出本公司在2008年的時候應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)還控制在標(biāo)準(zhǔn)值范圍之內(nèi)，但2009年周轉(zhuǎn)天數(shù)就出現(xiàn)大幅上漲，超過標(biāo)準(zhǔn)值達(dá)到了122天，說明公司的應(yīng)收賬款流動性降低，資金沒有及時收回，2010年周轉(zhuǎn)天數(shù)下降到106天，但是還沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)值以下。</p><p><b>　?。?）DSO</b></p>&l

42、t;p>　　DSO是指應(yīng)收賬款平均回收期，通過這個指標(biāo)的分析，公司可以判斷出應(yīng)收賬款數(shù)量變化的原因，可以清楚地看出公司資金被占壓的時間和損失，同時它也反映了公司信用安全管理和應(yīng)收賬款管理的效率。應(yīng)收賬款平均回收期=（期末應(yīng)收賬款余額/年銷售收入）×360，公司將其標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)置為100，再與實際的應(yīng)收賬款平均回收期做比較可以很明顯的看出公司應(yīng)收賬款的具體狀況，如表6所示：</p><p>　　表6

43、 DSO計算表</p><p>　　從表6可以看出除了2008年的應(yīng)收賬款平均回收期83天在標(biāo)準(zhǔn)值以下，2009年就上升到111天超過了標(biāo)準(zhǔn)值，說明公司應(yīng)收賬款的回收期變長，貨款拖欠情況變嚴(yán)重了，2010年比2009年的應(yīng)收賬款平均回收期又增加了十幾天，說明公司的貨款拖欠情況越來越嚴(yán)重，總的來說應(yīng)收賬款的回收期都還不算長，但是回收期在持續(xù)上漲。</p><p>　　3.2.4公司應(yīng)收賬款

44、的賬齡</p><p>　　應(yīng)收賬款是一項債權(quán)資產(chǎn)也是一項流動資產(chǎn)，作為流動資產(chǎn)而言，應(yīng)收賬款的流動性也是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的一個參考因素，因此對應(yīng)收賬款的賬齡分析以便可以分析出應(yīng)收賬款的流動性，進而研究應(yīng)收賬款的質(zhì)量。應(yīng)收賬款的賬齡越長就說明它的流動性越差，對企業(yè)而言，超過一定時間范圍貨款還收不回來就不能再將其視為流動資產(chǎn)，甚至確認(rèn)為壞賬，本公司應(yīng)收賬款的賬齡如表7所示：</p><p>

45、　　表7 立春公司2008-2010年應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元</p><p>　　由表7可以看出，2008年公司應(yīng)收賬款賬齡在一年以下的占84.89%，一年以下賬齡的應(yīng)收賬款流動性都還比較大，三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占5.04%，數(shù)額達(dá)到千萬，這部分應(yīng)收款基本不能算是流動資產(chǎn)了，對這部分賬款的催收難度也很大。2008年公司一年以下賬齡的應(yīng)收賬款比例降低，在三年以上賬齡幾乎失去流動性的應(yīng)收賬

46、款的比例增加，這說明2009年公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量變差，而2010年一年以下流動性較大的應(yīng)收賬款比例有略微提高，但是三年以上賬齡的應(yīng)收賬款比例繼續(xù)增加，這說明公司可能淪為壞賬的賬款在增加。</p><p>　　從2008年-2010年公司三年以上賬齡的應(yīng)收賬款的比重從5%上升到10.89%，這部分屬于非流動資產(chǎn)的應(yīng)收賬款的比重的不斷增加，說明公司潛在的壞賬在增加。</p><p>　　3.2

47、.5 公司前五位客戶情況</p><p>　　立春股份有限公司的客戶包括國內(nèi)國外兩部分的客戶，前五名客戶的應(yīng)收款占到應(yīng)收賬款總額的比例都達(dá)到1/3，近年來公司積極拓展國外市場，使得國外客戶應(yīng)收賬款占的比重超過了國內(nèi)客戶的應(yīng)收賬款余額所占比重，如表8-表10所示：</p><p>　　表8 2008年末前五名客戶應(yīng)收賬款余額表 單位：元</p><

48、p>　　表9 2009年末前五名客戶應(yīng)收賬款余額表 單位：元</p><p>　　表10 2010年末前五名客戶應(yīng)收賬款余額表 單位：元</p><p>　　從表8-表10可以看出，2008年-2010年立春股份有限公司前5家客戶應(yīng)收賬款之和占應(yīng)收賬款總額的比例在28%-37%之間波動，這幾個大客戶的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例較大，

49、且拖欠了2-3年，拖欠時間較長，其中銷向國外的貨款比重高于國內(nèi)應(yīng)收賬款的余額，這樣的逾期賬款催收較難?？梢娏⒋汗煞萦邢薰镜膽?yīng)收賬款密集度比較高，公司的信用風(fēng)險也就相對集中在了這幾個大客戶身上。</p><p>　　3.3 立春公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及問題</p><p>　　3.3.1立春公司的應(yīng)收賬款的管理制度</p><p><b>　　（1）信用評

50、價制度</b></p><p>　　公司對一些新老客戶采用了先給貨后付款的信用銷售模式，雖然也有一定的客戶信用評價的措施，但是大多數(shù)還是通過銷售部門的主觀感覺，憑借對老顧客的認(rèn)知程度給予一定的賒銷額度，沒有對客戶進行跟蹤調(diào)查評估。</p><p><b>　　（2）考核機制</b></p><p>　　對營銷部門的考核過分注重銷售額

51、的增長，沒有強調(diào)銷售質(zhì)量的問題，只把考核與銷售業(yè)績掛鉤，造成應(yīng)收賬款的不斷增長，沒有把應(yīng)收賬款的回收也列入到考核項目中去。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督管理</p><p>　　應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督是由財務(wù)部門財務(wù)部門負(fù)責(zé)的，進行簡單的應(yīng)收賬款的日常核算以及與客戶定期核對，賬款到期后就組織員工去催收。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款的催收</

52、p><p>　　應(yīng)收賬款到期后由財務(wù)部和營銷部門負(fù)責(zé)催收，沿用的仍然是老的催收方法，先是電話催收，然后上門追款，最后采用法律途徑，沒有專門的催收政策。</p><p>　　3.3.2立春股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題</p><p>　?。?）管理層缺乏資金管理意識</p><p>　　公司管理層只注重銷售收入的增加，并沒有過分注重賬面的實際

53、增加，造成了賬面收入的虛增，近幾年的應(yīng)收賬款余額都占到流動資產(chǎn)的20%左右，占營業(yè)收入的比重達(dá)到30%左右，并且這個比重仍然持上升趨勢，甚至應(yīng)收賬款的增幅都超過了營業(yè)收入的增幅，并沒有使得公司的營業(yè)收入有實際的增加，應(yīng)收賬款的流動性也不強，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)平均只有3次左右，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款的回收期都超過標(biāo)準(zhǔn)值的100天，應(yīng)收賬款的賬齡都較長，一年以上賬齡的應(yīng)收賬款都占到20%左右，數(shù)額都達(dá)到幾千萬，公司賬面金額很有很多啟示都是

54、虛的，而且公司存在應(yīng)收賬款的同時都會相應(yīng)的計提壞賬準(zhǔn)備，以備發(fā)生壞賬損失的時候沖銷壞賬準(zhǔn)備金，立春以近9%計提比例計提壞賬準(zhǔn)備，金額高達(dá)幾千萬，這樣企業(yè)銷售收入虛增的同時又增加了一筆壞賬準(zhǔn)備金，進一步影響了公司資金的流通，同時對這些應(yīng)收賬款的管理會給企業(yè)加管理成本和機會成本等額外費用支出，造成企業(yè)的二度損失。當(dāng)對方公司出現(xiàn)經(jīng)營危機時，確定收不回來的賬款本公司將確認(rèn)發(fā)生壞賬，此時公司凈資產(chǎn)將遭受巨額損失。</p><p

55、>　?。?）缺乏專門的信用管理部門</p><p>　　立春股份有限公司并沒有建立專門的信用管理部門，在賒銷產(chǎn)品時沒有對客戶進行信用調(diào)查評估，并且仔細(xì)計算風(fēng)險管理成本，公司銷售部門僅憑借其主觀經(jīng)驗和與客戶的關(guān)系程度來決定賒銷額度和信用期限，對于一些老客戶沒有根據(jù)客戶當(dāng)前的情形、市場情況和公司目前的發(fā)展情況制定合理的信用政策，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之后也缺少對客戶進行跟蹤調(diào)查，只是由公司財務(wù)部門進行應(yīng)收賬款的日常核算以

56、及與客戶定期核對，再結(jié)合營銷部門負(fù)責(zé)組織人員催收賬款，這種應(yīng)收賬款的管理機制表面上好像設(shè)立部門管理應(yīng)收賬款，但是因為存在管理職能方面的偏差，營銷部門只負(fù)責(zé)銷售，對應(yīng)收賬款的收回并不是直接負(fù)責(zé)。立春股份有限公司這種模糊的管理機制存在很大的隱患。</p><p>　?。?）賬款催收制度不完善</p><p>　　公司應(yīng)收賬款的增幅較營業(yè)收入增幅快，到2010年的時候，應(yīng)收賬款的增長幅度達(dá)到了3

57、5.84%，流放在外的應(yīng)收賬款余額較大，根據(jù)賬齡分析表可以看出立春公司一年以上賬齡的應(yīng)收賬款占到20%的比例，拖欠時間較長，并且公司前幾位大額賒銷客戶拖欠貨款的時間都有兩三年之久，這寫都說明了立春公司在賬款催收方面有不足，尤其是對國外客戶，由于地域距離造成催收的麻煩，這些客戶的貨款拖欠時間都很長，這些長期放任不催收的賬款可能就變成了壞賬。</p><p>　　對應(yīng)收賬款催收應(yīng)多考慮到客戶拖欠貨款的原因，注意鼓勵客

58、戶及時還款，根據(jù)不同的情況制度催收方案。</p><p>　　通過對主要的一些指標(biāo)包括應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)以及營業(yè)收入的比重，應(yīng)收賬款增幅與營業(yè)收入增幅的比較，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)和DSO，應(yīng)收賬款的賬齡，以及前幾位客戶拖欠貨款的情況，經(jīng)過這些計算分析可以得出立春公司的應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。</p><p>　　從上述計算分析可以看出，雖然立春股份有限公司近幾年的應(yīng)收賬款增長幅度仍然比

59、較大，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)也不多，平均也只有3次左右，流動性不強，應(yīng)收賬款的回收期雖然不算太長，但是也超過了一般標(biāo)準(zhǔn)值，清欠力度仍然不夠，仍然有大筆的應(yīng)收賬款沒有收回來，公司資金管理意識不強，部分應(yīng)收賬款的賬齡比較長，三年以上賬齡的應(yīng)收賬款的比重從5%上升到10.89%，淪為壞賬的可能性較高，公司前幾位大客戶存在著拖欠貨款的問題比較嚴(yán)重，催收制度不完善。</p><p>　　四 立春公司應(yīng)收賬款管理的策略改進措施

60、</p><p>　　4. 1建立專門的應(yīng)收賬款管理部門對各階段應(yīng)收賬款的回收情況跟蹤預(yù)測</p><p>　　公司應(yīng)該建立一個專門的應(yīng)收賬款管理部門，建立應(yīng)收賬款的日常管理制度，對應(yīng)收賬款進行跟蹤分析，對應(yīng)收賬款的增長幅度，賬齡等進行分析，并且密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，根據(jù)應(yīng)收賬款各階段的回收情況分析出公司應(yīng)收賬款收回的部分、不可回收的部分、如期收回的部分和逾期收回的部分所占的比率，計

61、算出最后的應(yīng)收賬款可收回的可能性和不可收回的可能性，計算的出應(yīng)收賬款中有多少可收回，有多少不可收回通過這種預(yù)測提前做好應(yīng)對措施，計提好壞賬準(zhǔn)備。</p><p>　　4. 2制定合理的收賬政策</p><p>　　根據(jù)以上章節(jié)計算出的應(yīng)收賬款的管理及可回收情況，對預(yù)測出的不可回收的那部分賬款，及時調(diào)查哪些客戶的經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，或者信譽不算好的，提前加緊催收，在對方?jīng)]有出現(xiàn)危機導(dǎo)致無力償還

62、貨款之前收回賬款，盡量減少公司的損失；對于可收回的賬款，公司適當(dāng)考慮對客戶積極性的影響，對信譽較好的且無意拖欠的客戶稍微放松點催收力度，對資信較好的老客戶暫時資金周轉(zhuǎn)困難，公司也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放松催收，以免流失客戶。</p><p>　　4. 3 完善責(zé)任追究制度</p><p>　　明確責(zé)任可以督促每個部門的人員都嚴(yán)格按照規(guī)定做事。應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)及時對應(yīng)收賬款的動向進行分析，預(yù)測出賬款的回

63、收情況，將情況分析及時通知催收人員；收賬人員應(yīng)調(diào)查客戶的狀況，制定相應(yīng)的收賬政策，并且可以將調(diào)查情況通知給營銷部門，以便以后決定信用銷售的額度，這樣不斷的循環(huán)，發(fā)生壞賬時就可以查看是哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了失誤，究竟是因為盲目銷售或以私交等造成應(yīng)收賬款難以收回，還是管理部門沒有跟蹤管理耽誤催收，又或者是催收力度不夠催收方法不對造成賬款收不回來。按具體情況追究責(zé)任，可以加強各部門的責(zé)任感。</p><p><b>

64、　　五 結(jié)束語</b></p><p>　　本文結(jié)合立春公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的研究，對公司應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重、應(yīng)收賬款的增長幅度、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款的回收期以及應(yīng)收賬款的賬齡進行計算分析，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款回收期在110天到120天之間，只比標(biāo)準(zhǔn)值超過一點，應(yīng)收賬款的回收期不長，說明公司還比較注重應(yīng)收賬款的收回速度，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重也不算高，但本公司的應(yīng)收賬款還存在著另外的問題。應(yīng)收賬款

65、增幅速度從2008年的-20.93%增加到2009年的-16.70%，到2010年增幅已變成正的35.84%，而營業(yè)收入的增幅是從2008年的-27.10%到2009年的-37.83%，2010年變?yōu)檎?3.57%，整體上應(yīng)收賬款的增幅要超過營業(yè)收入的增幅；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從3.84次到2.95次再到3.40次，有下降趨勢，說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)減少，管理水平在一定程度上有下降趨勢；賬齡在三年以上的數(shù)額較大，易形成壞賬，且三年以上賬齡的應(yīng)

66、收賬款數(shù)額呈增長趨勢?？偟膩碚f公司的應(yīng)收賬款管理水平還有待提高，公司應(yīng)當(dāng)加強對應(yīng)收賬款管理的重視程度。</p><p>　　通過上述分析可以得出本公司應(yīng)收賬款管理存在的原因：（1）管理層缺乏資金管理意識；（2）缺乏專門的信用管理部門；（3）賬款催收制度不完善。</p><p>　　結(jié)合實際情況本文突出了對應(yīng)收賬款的回收情況進行預(yù)測管理，以便做出相應(yīng)的決策，最后提出一些管理建議：（1）建立專

67、門的應(yīng)收賬款管理部門對應(yīng)收賬款的情況進行跟蹤預(yù)測；（2）制定合理的收賬政策；（3）完善責(zé)任追究制度。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 謝旭．全面改進應(yīng)收賬款管理[J]．公共商務(wù)信息導(dǎo)報.第012版.2005.9</p><p>　　[2] 王武生. 企業(yè)從三個階段加強應(yīng)收賬款管理[J]. 陜西科技報.第

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