基于“資源流-價值流”的我國鐵路會計信息質量優(yōu)化研究.pdf

1、伴隨著我國鐵路產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，鐵路網(wǎng)規(guī)模持續(xù)擴大，鐵路業(yè)務、技術和管理不斷創(chuàng)新。新形勢下鐵路行業(yè)固有屬性和非固有屬性對鐵路會計信息質量形成了重大影響，出現(xiàn)了“嚴格按照鐵路會計規(guī)范提取會計信息，鐵路會計信息真實性和決策有用性低”的會計信息悖論現(xiàn)象。鐵路統(tǒng)一調度指揮和復雜的成本收益分辟困難，以及傳統(tǒng)鐵路管理體制，鐵路運輸企業(yè)會計信息質量更加復雜。在“十三五”國企改革和高鐵“走出去”戰(zhàn)略重大背景下，鐵路運輸企業(yè)需要進一步開展市場化改革，創(chuàng)新投

2、融資模式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這都對鐵路運輸企業(yè)會計信息質量提出了更高要求。
　　相關文獻主要涉及三個主題:一是鐵路產(chǎn)業(yè)技術經(jīng)濟文獻，主要針對鐵路產(chǎn)業(yè)及鐵路運輸企業(yè)的公益性、網(wǎng)絡經(jīng)濟、資產(chǎn)專用性、集中統(tǒng)一調度指揮、復雜的生產(chǎn)與管理界面等特征展開研究;二是鐵路會計信息質量文獻，主要運用會計目標理論、信息不對稱及信號傳遞理論、委托代理理論等理論，從一般性理論和方法視角針對鐵路運輸企業(yè)會計信息質量的受托責任和決策有用兩個方面展開研究;三是元

3、素流和價值流文獻，主要結合特定產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)工藝流程的“元素流——價值流”分析框架對物質和價值流轉進行分析。本文立足已有研究成果，力圖回答如下幾個問題:鐵路產(chǎn)業(yè)具有什么樣的固有屬性和非固有屬性？基于鐵路產(chǎn)業(yè)特殊技術經(jīng)濟特征的“鐵路資源流—價值流”如何反映鐵路資產(chǎn)價值及會計信息流動？鐵路產(chǎn)業(yè)屬性對會計信息質量影響的作用機理和實現(xiàn)路徑是什么？
　　本文以“鐵路資源流——價值流”為基礎，結合鐵路產(chǎn)業(yè)基本屬性和生產(chǎn)流程分析，以鐵路運輸會計信息生

4、成過程為主線，按照“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——資源價值流——會計信息質量”的邏輯思路，采用鐵路生產(chǎn)和工藝流程為基礎的研究方法，對鐵路會計信息質量“資源流——價值流”形成機理、固有屬性與非固有屬性對鐵路會計信息質量的傳導機制，以及鐵路運輸會計信息質量優(yōu)化路徑展開系統(tǒng)性研究，并針對鐵路關聯(lián)交易、專用性資產(chǎn)、貨運收入清算、運輸成本清算等四個重點領域展開研究，得到主要結論如下:
　　第一，鐵路產(chǎn)業(yè)特征對鐵路會計信息質量的受托責任和決策有用產(chǎn)生重大影

5、響。鐵路產(chǎn)業(yè)具有固有屬性和非固有屬性兩個方面的技術經(jīng)濟特征，其中，固有屬性包括網(wǎng)絡經(jīng)濟性（規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟）、資產(chǎn)專用性、公益性、自然壟斷性等方面，非固有屬性包括調度指揮集中統(tǒng)一、財務清算、會計分級核算、預算管理等方面。鐵路產(chǎn)業(yè)屬性深刻影響了鐵路會計信息產(chǎn)生的制度環(huán)境和會計規(guī)程，從而形成對鐵路會計信息質量的系統(tǒng)性和局部性影響。特別地，我國鐵路產(chǎn)業(yè)集中調度指揮和按照鐵路行業(yè)特有會計規(guī)則核算的成本收入清算體系對會計信息質量產(chǎn)生了重大影響。

6、
　　第二，論文構建了“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——鐵路資源價值流——會計信息質量”機理分析系統(tǒng)，建立了“鐵路資源流——價值流”的鐵路價值流和信息流的傳導機制、“鐵路資源價值流——會計信息”會計信息生成機制、“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——會計信息質量”的決定機制。立足鐵路運輸生產(chǎn)和工藝流程分析，分析了鐵路行業(yè)公益性、鐵路行業(yè)大管理跨度和復雜生產(chǎn)過程、鐵路行業(yè)統(tǒng)一的會計制度、具有行業(yè)特征的鐵路行業(yè)會計標準、鐵路管理體制機制對影響會計信息質量的傳導與作用。<

7、br>　　第三，鐵路會計信息質量優(yōu)化路徑包括:建立鐵路生產(chǎn)要素交易市場（價格發(fā)現(xiàn)市場），設置專用資產(chǎn)交易市場，完善鐵路會計準則、會計規(guī)程和會計操作規(guī)范;優(yōu)化會計確認、計量和報告各環(huán)節(jié);有效加強控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等內控要素;采用云計算、大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)等會計技術等，從而提高鐵路會計信息的真實性、相關性、可比性、謹慎性、透明度等會計信息質量特征。
　　第四，針對鐵路關聯(lián)交易、專用性資產(chǎn)、貨運收入清算、運輸成

8、本清算等四個重點領域的研究表明，鐵路網(wǎng)絡性基礎產(chǎn)業(yè)(Industry with Network Characteristics)的固有屬性是影響鐵路關聯(lián)交易、專用性資產(chǎn)、貨運收入和運輸成本清算會計信息質量的根本原因。為提高鐵路會計信息質量，要重點解決如下問題:委托運營模式下關聯(lián)交易定價不合理，信息披露不透明等;專用性資產(chǎn)主要存在估值難、無形資產(chǎn)確認不充分等;貨運清算收入存在清算單價不合理;成本核算比較粗放、預算管理下存在著盈余管理等問題