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1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于會(huì)計(jì)信息決策有用的要求,其目的是剔除資產(chǎn)中的“水分”,使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值更真實(shí)公允。理想狀態(tài)下,計(jì)提資產(chǎn)減值必然能夠夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,從而達(dá)到對(duì)投資者決策有用的要求。但現(xiàn)實(shí)中存在一些上市公司利用資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象,在這種情況下,資產(chǎn)減值是否依然有益于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性值得懷疑;同時(shí),我國(guó)2007年新實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行了一定范圍的修改。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
2、的實(shí)施效果如何?是否能有效提高資產(chǎn)減值信息的價(jià)值相關(guān)性和可靠性?基于這些疑問(wèn),本文對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的價(jià)值相關(guān)性和可靠性進(jìn)行了實(shí)證研究,以檢驗(yàn)準(zhǔn)則的制度效應(yīng)。
本文首先梳理了會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性和可靠性的有關(guān)概念,回顧了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展變化,重點(diǎn)分析了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則的不同之處,對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,在此基礎(chǔ)上提出了本文的研究?jī)?nèi)容。
在實(shí)證研究部分,本文從減值信息價(jià)值相關(guān)性和可靠性?xún)蓚€(gè)方面展開(kāi):
3、> 在對(duì)減值信息價(jià)值相關(guān)性的研究中,首先,本文以2001-2012年我國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究樣本,從資產(chǎn)減值總額和各類(lèi)資產(chǎn)減值兩個(gè)角度對(duì)減值信息的增量?jī)r(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)減值的計(jì)提提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。其中,短期資產(chǎn)減值的價(jià)值相關(guān)性?xún)?yōu)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值,可能是因?yàn)槎唐谫Y產(chǎn)的市場(chǎng)交易較為活躍,市場(chǎng)價(jià)值易于判斷,盈余管理空間較小。應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備價(jià)值相關(guān)性高于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等三類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)
4、備不具備價(jià)值相關(guān)性,可能的原因是減值準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的規(guī)定更為詳細(xì),可操作性強(qiáng),且有關(guān)披露更加詳細(xì)和規(guī)范。而無(wú)形資產(chǎn)由于其自身性質(zhì)特殊,可收回金額的確定存在一定難度,更可能被用于利潤(rùn)操縱。
其次,本文將樣本分為舊準(zhǔn)則階段和新準(zhǔn)則階段,對(duì)資產(chǎn)減值價(jià)值相關(guān)性的變化進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)果顯示:新準(zhǔn)則階段,資產(chǎn)減值總額及各類(lèi)資產(chǎn)減值信息的價(jià)值相關(guān)性均得到了提高,表明新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在提高減值信息價(jià)值相關(guān)性方面收到了良好的效果。
在
5、對(duì)減值信息可靠性的研究中,本文首先以全樣本為研究對(duì)象,實(shí)證分析資產(chǎn)減值總額和各類(lèi)資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響。研究發(fā)現(xiàn):資產(chǎn)減值的計(jì)提降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,一定程度上說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)減值行為中可能存在盈余管理動(dòng)機(jī),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性被降低。同時(shí),短期資產(chǎn)減值信息的可靠性?xún)?yōu)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值信息,在四類(lèi)資產(chǎn)中,固定資產(chǎn)減值信息的可靠性最強(qiáng),無(wú)形資產(chǎn)減值信息的可靠性最弱。
其次,本文同樣對(duì)新舊準(zhǔn)則階段資產(chǎn)減值信息的可靠性進(jìn)行了對(duì)比
6、研究,研究發(fā)現(xiàn):新準(zhǔn)則階段,資產(chǎn)減值總額及長(zhǎng)期資產(chǎn)減值信息的可靠性得到了提高,但是短期資產(chǎn)減值信息的可靠性有所下降。從各資產(chǎn)類(lèi)別來(lái)看,四類(lèi)資產(chǎn)減值信息的可靠性均有所提高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)減值行為,并且規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回,減少了上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的空間,提高了減值信息的可靠性。但由于禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定僅針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn),可能導(dǎo)致部分上市公司更多的利用短期資產(chǎn)來(lái)操縱盈余,降低了短期資產(chǎn)減值信息的可靠性。<
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