納稅人權利保障多維探析.pdf

1、納稅人權利是指納稅人在稅收立法、征納和稅款使用過程中依法享有的權利，包括稅收立法參與權、征收過程中合法權益得到保障的權利以及稅款使用監(jiān)督權。本文認為，納稅人權利應成為稅法理論的基本范疇，特別是在中國目前的制度下，對納稅人權利關注將會突破現(xiàn)有的制度困境，很多現(xiàn)實問題也會得到解決。納稅人權利不僅是稅法中的基本范疇，而且也是憲政國家的應有之意。因為在現(xiàn)代國家，公民和國家間最主要的關系就是稅收關系。所以，納稅人權利從廣義層面而言，是解決國家與公

2、民之間關系失衡、協(xié)調公民與國家之間關系的核心理念；從狹義層面而言是保護納稅人利益、防止國家機關權利濫用的必要制度安排。
　　 國外發(fā)達國家普遍重視納稅人權利問題，許多國家和一些國際組織制定和頒布了有關保護納稅人權利的法律和文件，從立法保障、行政執(zhí)法保障、司法保障和社會保障四個方面對納稅人權利予以充分和全面的保護，保證了納稅人權利在立法上有明確的法律依據(jù)，在執(zhí)法上嚴格依法行政，在司法上具備有效的司法防護和權利救濟措施，同時具有完備

3、的社會保障做補充，從而形成一套較為完善的納稅人權利保障機制。這些先進經(jīng)驗，對我國納稅人權利保障制度有著重要的借鑒意義。借鑒國外發(fā)達國家保障納稅人權利制度和措施的經(jīng)驗，針對我國目前納稅人權利意識淡薄，稅收立法中納稅人權利保護的缺失，權利救濟機制不完善，本文提出了建立和完善我國納稅人權利保障制度若干建議，以期納稅人權利得到法律保障，公民納稅意識提高，稅法真正成為“納稅人權利之法”。
　　 本文分為四個部分。第一部分“納稅人權利概述”

4、，主要闡述了納稅人的概念的正確界定，納稅人權利的內(nèi)涵和性質以及保護納稅人權利的理論依據(jù)。從權利義務相一致且時間上的非同步性的角度，對納稅人權利內(nèi)涵作了界定；分析了納稅人權利所具有的法定性、內(nèi)容的廣泛性、權利義務時間非同步性；第二部分“中國納稅人權利保障的現(xiàn)狀”針對我國目前納稅人權利法律保障的現(xiàn)狀，指出存在的問題，并對我國納稅人權利保護存在不足的原因進行分析，主要是受傳統(tǒng)文化背景和傳統(tǒng)稅收理論下過分強調義務而忽視權利的影響，現(xiàn)行稅法也是較

5、多規(guī)定了納稅人的義務，而對納稅人權利規(guī)定的較少，征納雙方權利義務的規(guī)定呈現(xiàn)失衡狀態(tài)。第三部分“國際納稅人權利保障的現(xiàn)狀”，通過闡述一些主要發(fā)達國家從立法、行政、司法、社會中介組織等方面對納稅人權利的保護，綜合比較發(fā)達國家有關納稅人權利保護的法律規(guī)定和實踐，得出對構建我國納稅人權利保障法律制度的幾點啟示。第四部分“完善我國納稅人權利保障制度的對策建議”，主要針對我國目前納稅人權利法律保護的不足和納稅人權利保障機制尚未健全的現(xiàn)狀，提出完善我

6、國納稅人權利保障制度的對策建議。應更新傳統(tǒng)的稅收理論，確立納稅人的權利主體地位；鑒于我國納稅人權利法律保護不足的現(xiàn)狀，建議完善納稅人權利保障法律體系，首先應修改憲法并確立稅收法定主義原則，賦予納稅人權利憲法的地位，其次是制定稅收基本法，對納稅人權利作集中統(tǒng)一的規(guī)定，并增加一些重要的納稅人權利；在稅收法定主義原則下，改革現(xiàn)行稅收立法體制，從縱向和橫向兩方面進一步明確和完善我國的稅收立法權限；為加強對征稅權行使的有效監(jiān)督，建議建立稅收立法聽