我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計探析.pdf

1、近年來，國內(nèi)國外頻頻曝出會計丑聞，給資本市場造成了嚴重損失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務(wù)信息失真問題給予了極大的關(guān)注。理論界與實務(wù)界對其產(chǎn)生原因進行了廣泛的討論和研究，盡管原因是多方面的，其中內(nèi)部控制的缺失或失效無疑難辭其咎。為了整頓上市公司秩序、恢復(fù)投資者信心，2002年7月美國正式通過了《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of2002)，使對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的報告和評價成為關(guān)注的焦點。法

2、案不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求負責(zé)公司年報審計的外部審計師就管理層對內(nèi)部控制的評價進行測試和評價，并出具評價報告。上述條款的規(guī)定引起了法律界和職業(yè)界的廣泛關(guān)注并做出了具體的行動。
　　 當(dāng)前我國資本市場也存在會計信息失真和財務(wù)舞弊現(xiàn)象，內(nèi)部控制的建設(shè)和評價刻不容緩。2008年6月28日，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并定于2009年7

3、月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，顯示出我國正在引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制機制，此舉亦意味著對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計也將成為一種趨勢。美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗究竟對我國有什么啟示，我國又應(yīng)該如何因地制宜、循序漸進地建立一套財務(wù)報告內(nèi)部控制審計體系，這些問題都值得探討。本文試圖在理解財務(wù)報告內(nèi)部控制審計有關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從我國財務(wù)報告內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，找出存在的問題，同時

4、結(jié)合美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計經(jīng)驗的借鑒，嘗試提出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。
　　 全文一共分為四個部分，各部分的主要內(nèi)容如下：
　　 第一章，從內(nèi)部控制理論的根源追溯，提出“財務(wù)報告內(nèi)部控制”不僅是概念上的變遷，更是一種從企業(yè)內(nèi)部控制角度提高財務(wù)信息質(zhì)量的審計理念的創(chuàng)新?；仡櫫素攧?wù)報告內(nèi)部控制審計的歷史，介紹了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系，并闡述了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)及實施。
　　 第二章

5、，在對我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀的分析中，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”問題嚴重、評價主體不確定、內(nèi)部控制信息披露方面問題重重，其中既有政策法規(guī)的問題，也有實踐中的問題。而在對具體問題進行原因分析時，又指出我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準體系不完善、內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境不良、管理層和注冊會計師內(nèi)部控制評價規(guī)范的缺失導(dǎo)致了以上問題。
　　 第三章，針對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗，以及其頒布的一系列最新的規(guī)范，指出美國的財務(wù)

6、報告內(nèi)部控制審計在評價范圍、制定評價規(guī)范以及對內(nèi)部控制進行鑒證方面對我國有一定的啟示作用。
　　 最后結(jié)合我國的具體國情，提出我國的內(nèi)部控制評價也應(yīng)以財務(wù)報告內(nèi)部控制評價為主。針對內(nèi)部控制環(huán)境不良的問題，嘗試從公司治理的角度，分別從公司治理結(jié)構(gòu)以及董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用方面分析了如何完善內(nèi)部控制環(huán)境。提出完善我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計規(guī)范的建議有充分實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、有機結(jié)合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審