中級財務會計-存貨

1、中級財務會計,第五章 存貨,章節(jié)簡介：,第一節(jié) 存貨的概述第二節(jié) 存貨的確認和初始計量第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價第四節(jié) 計劃成本法與估價法第五節(jié) 存貨的期末計量,第一節(jié) 存 貨 概 述,一、存貨的概念和特征二、存貨的分類三、存貨的范圍,,一、存貨的概念及特征,（一）按存貨的經濟內容分類 存貨按其存放地點一般可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。（二）按存貨的存放地點分類 存貨按其存

2、放地點一般可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。 （三）按存貨的來源分類 存貨按不同的來源，主要分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。,二、存貨的分類,存貨確認，除應從性質上判定外，還應從其歸屬權上進行認定，即以產權的歸屬為標準，確定企業(yè)存貨的范圍。通常在盤存日，存貨的法定所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有，不論其存放在哪里，均應作為企業(yè)的存貨；反之，若無所有權，即使存放于企業(yè)，也不

3、能作為企業(yè)的存貨。,三、存貨的范圍,第二節(jié) 存貨的確認和初始計量,一、存貨確認的條件二、存貨的初始計量,存貨的確認除了要滿足存貨的概念外還要滿足以下兩個條件：(一)該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)(二)該存貨的成本能夠可靠地計量,一、存貨的確認,企業(yè)的存貨應按取得時的實際成本計價，存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。但由于存貨的來源不同，其實際成本的構成內容就有所不同。,二、存貨的初始計量,1.外購存貨

4、,成本構成買價相關稅費如：消費稅、資源稅、土地增值稅 進口關進貨費用：運雜費、途中合理損耗、入庫前整理挑選費、必要的損耗等,二、存貨的初始計量,Next,二、存貨的初始計量,貨到單未到（請見書【例５-3】） ①月末暫估入賬：借：原材料 貸：應付賬款            ②下月初用紅字沖銷：借：原材料

5、 貸：應付賬款      ③收到結算憑證支付貨款時：借：原材料  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)      貸：銀行存款或應付票據,二、存貨的初始計量,預付貨款方式（請見書【例５-4】）①預付貨款時借：預付賬款 貸：銀行存款 ②收到貨時借：原材料——甲材料 應交

6、稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：預付賬款 銀行存款,二、存貨的初始計量,存在現(xiàn)金折扣（請見書【例５-1】） ⑴總價法①購進材料時借：原材料 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款②若在折扣期內支付貨款借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用③若超過折扣期才付款借：應付賬款 貸：銀行存款,二、存貨的初始計量,⑵ 凈價法①購進材料時借：原

7、材料                        應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   

8、    貸：應付賬款②若在內折扣期內支付貨款時借：應付賬款 貸：銀行存款 ③若超過折扣期才付款借：應付賬款財務費用 貸：銀行存款,二、存貨的初始計量,2.自制存貨,成本構成耗用的材料加工費用：直接材料費用、直接人工費用、直接其他費用和應分攤的間接費用,二、存貨的初始計量,圖示說明：①購入存貨結算存貨貨款且存貨已入庫在途存貨

9、入庫月末原材料暫估入庫預付購貨款收到已預付款的存貨,賬務處理借：庫存商品（自制半成品） 貸：生產成本注：請見書【例５-6】,二、存貨的初始計量,3.委托加工存貨,成本構成耗用的材料加工費用往返的運雜費用及稅金,二、存貨的初始計量,（1）發(fā)出委托加工材料 　　借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費用?、?收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品　　借：委托加工物資 應交稅費——應

10、交增值稅（進項稅額） 　 ——應交消費稅　　 貸：銀行存款?、谑栈丶庸ず蟮牟牧现苯佑糜阡N售　　借：委托加工物資　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 貸：銀行存款（3）加工完成收回委托加工材料　　 借：原材料 貸：委托加工物資注：請見書【例５-7】,4．投資者投入的存貨，應該按照投資各方確認的價值作為實際成本。5．接收捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

11、 （1）捐贈方提供了有關憑據按憑據上標明的有關金額加上應支付的相關稅費 （2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如卞順序確定 A．存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費 B．不存在此活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值6．盤盈的存貨，應該按照相同或同類存貨的實際成本作為實際成本。,第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價,一、發(fā)出存貨計價方法二、發(fā)出存貨的賬務處理,個別計價法：是以每

12、批存貨取得時的實際單位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的方法。這種方法下，存貨的成本流轉順序與實物的流轉順序完全一致。優(yōu)點：是計算結果較準確。缺點：要求企業(yè)對存貨按進貨批次分別堆放，發(fā)出貨物要逐一認定其批次，工作量重，操作難度大。適用：一般適用于存貨品種數量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進整批出的存貨，企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，一般也應采用這種方法。,一

13、、發(fā)出存貨的計價方法,先進先出法：是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末結存存貨進行計價。優(yōu)點：成本流轉順序與存貨的實物流轉順序比較接近，期末存貨的賬面價值與存貨現(xiàn)行成本也比較接近，發(fā)出存貨的成本只能按規(guī)定計算，使經營者不能任意挑選存貨成本來操縱當期利潤。缺點：工作量較大，在存貨收發(fā)業(yè)務較頻繁的企業(yè)尤其如此；而且物價上漲時會高估企業(yè)利潤。適用：經營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質的企業(yè)

14、。,一、發(fā)出存貨的計價方法,加權平均法：是以存貨的期初成本與本期收入成本之和除以存貨的期初與本期收入數量之和，計算存貨的加權平均單位成本，來確定存貨的發(fā)出成本和期末結存成本的一種方法。優(yōu)點：只在月末一次計算加權平均單價，簡化了平時核算工作，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單價較平均化，對材料成本的分攤也相對適中，同時企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調整當期利潤。缺點：這種計價方法平時賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結存金額，不利

15、于加強材料資金的日常管理。由于發(fā)出材料的憑證計價和明細賬登記金額工作都集中在月末進行，期末計算工作量較大，而且也影響了材料核算工作的均衡性和及時性。適用：存貨品種較少，收發(fā)頻繁，且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。,一、發(fā)出存貨的計價方法,移動平均法：是在每次收入存貨后，立即為庫存存貨計算一個新的加權平均單位成本，作為在下次收入存貨之前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。優(yōu)點：移動平均法因其每收入一次存貨就要計算一次加權平均單

16、價，比加權平均法更能客觀地反映存貨的發(fā)出成本和結存成本，可以隨時提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，有利于加強存貨的日常管理。缺點：平時的核算工作量很大。適用：這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。,一、發(fā)出存貨的計價方法,1.原材料,自用借：生產成本——基本生產成本 ——輔助生產成本 管理費用（制造費用、銷售費用等） 貸：原材料注：請見書【例５-13】,二、發(fā)出存貨的賬務處理,1.

17、原材料,銷售借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）借:其他業(yè)務成本 貸:原材料注：請見書【例５-15】,二、發(fā)出存貨的賬務處理,1.原材料,用于在建工程借：在建工程 貸：原材料 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）注：請見書【例５-16】,二、發(fā)出存貨的賬務處理,2.周轉材料周轉材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移價值但仍保持原有形態(tài)、確認為固定資產的材料，如包裝物和低

18、值易耗品以及企業(yè)的鋼模板、腳手架、木模板等。常用的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。①一次攤銷法：在領用周轉材料時將其賬面價值一次全部記入成本、費用賬戶。②分次攤銷法：在領用周轉材料時，將其賬面價值先一次轉入“待攤費用”賬戶，然后根據包裝物的使用周期分次攤入有關成本、費用賬戶③五五攤銷法：在領用周轉材料時，先將其賬面價值的50％計入有關成本費用賬戶，其余50％于包裝物報廢時扣除其殘值后再攤銷。,二、發(fā)出存貨的賬務

19、處理,3.庫存商品,用于在建工程、對外投資等借：在建工程（長期股權投資） 貸：原材料 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）注：請見書【例５-21】,二、發(fā)出存貨的賬務處理,3.庫存商品,用于銷售借：主營業(yè)務收入 貸：原材料 應交稅金——應交增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,二、發(fā)出存貨的賬務處理,第四節(jié) 計劃成本法及估價法,一、計劃成本法二、存貨的估價法,計劃成本法：是指存貨業(yè)務的日常處

20、理以計劃成本進行，即存貨日常的收、發(fā)、結存都按計劃成本計價，計劃成本與實際成本之間的差異予以單獨歸集反映，期末再將發(fā)出存貨的計劃成本及期末存貨的計劃成本調整為實際成本的方法。,一、計劃成本法,計劃成本法下應設置“材料采購”、“材料成本差異”等主要科目。,一、計劃成本法,,,,,或是“預付賬款”,賬 務 處 理 程 序,注：請見書【例５-22】、【例５-23】、【例５-24】,,（一）毛利率法 毛利率法是根據本期銷售凈額乘

21、以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據以計算發(fā)出存貨和結存存貨成本的一種方法。,二、存貨的估價法,計算公式如下：,毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100％銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 或：銷售成本＝銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本注：請見書【例５-25】,（二）售價金額核算

22、法 售價金額法是指商品的購進、銷售和結存均按售價金額在有關賬戶上進行日常核算，同時，對商品售價與進價的差價另行設置賬戶反映，期末計算已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期商品銷售成本。,二、存貨的估價法,計算公式如下：,進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價金額＋本期購入商品售價金額）×100%本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷

23、售商品的進價成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價注：請見書【例５-26】,第五節(jié) 存貨的期末計量,一、存貨的清查二、存貨的期末計價,存貨清查的方法：,一、存貨的清查,存貨盤虧盤盈的賬務處理：批準前,盤盈、盤虧存貨先掛賬,“待處理財產損溢——待處流動資產損溢”,,一、存貨的清查,批準后,（一）存貨盤盈報經批準處理后，沖減當期管理費用（二）存貨盤虧報經批準處理后，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于定額內自然

24、損耗造成的短缺，計入“管理費用”； （2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入“管理費用”；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”。,經有關部門批準,賬 務 處 理 程 序,注：請見書【例５-27】、【例５-28】、【例５-29】、 【例５-30】,（一）成本

25、與可變現(xiàn)凈值孰低法含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。 “成本”是指期末存貨的實際成本 。 “可變現(xiàn)凈值”指在正常生產經營過程中，以預計售價減預計進一步加工的成本和預計的銷售稅金、費用后的凈值。,二、存貨的期末計價,（二）可變現(xiàn)凈值的確定 企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素 1.應以確鑿的證據為基礎。 2.應考慮持有存貨的目的 。

26、 3.資產負債表日后事項的影響。。,二、存貨的期末計價,（二）可變現(xiàn)凈值的確定 不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定商品或產成品估計售價的確定1.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。2.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3.沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材

27、料的市場價格作為估計售價。 。,二、存貨的期末計價,（二）可變現(xiàn)凈值的確定 不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定材料存貨的期末計量1.對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。2.對用于生產而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產的產成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：①如果用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產成本，則該材料應當按照成本計量。 ②如果材料價格的下降表明產成

28、品的可變現(xiàn)凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。,二、存貨的期末計價,（三）成本與可變現(xiàn)凈值的比較,二、存貨的期末計價,（四）存貨跌價損失的處理成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理成本高于可變現(xiàn)凈值。 每一會計期末，通過比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，若存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備，借記“資產減值損失——計提的存貨

29、跌價準備”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；沖減或轉銷存貨跌價準備時作相反的會計分錄。若存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備， 但是，如果已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備的金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。,二、存貨的期末計價,提取時：借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備轉回時：借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失注：請見書【例５-37】,二、存貨的期

30、末計價,（四）存貨跌價損失的處理存貨跌價準備的結轉 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。全部處置則全部結轉，部分處置則部分結轉。 注：請見書【例５