新會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果資料

1、會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果考口劉玉張霞張承良【摘要】2006年2月由中國會計準(zhǔn)則委員會制定，財政部發(fā)布的新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則向著國際趨同邁出了一大步。因此，關(guān)于中國會計準(zhǔn)則的國際趨同問題研究成為了一個熱點(diǎn)，本文對新會計準(zhǔn)則國際趨同的正面和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的砷策建議。【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；國際趨同；經(jīng)濟(jì)后果【中圖分類號】F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】l006—5024(2008)05一0190—03【

2、作者簡介】劉玉，江西廣播電視大學(xué)計財處講師，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理；張霞，江西廣播電視大學(xué)開放學(xué)院教師，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理；張承良，江西廣播電視大學(xué)工程學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻逃芾怼?江西南昌330046)1∞一、會計準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準(zhǔn)則國際趨同的

3、要求也就越來越迫切。2001年4月國際會計準(zhǔn)則理事會(IAsB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)(至少在國際資本市場上)通用的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則從遙遠(yuǎn)的夢想變成現(xiàn)實(shí)。隨著IAsB宣告制定具有“全球會計準(zhǔn)則”意義的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRs)，各國會計準(zhǔn)則紛紛向IFRs趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRs編制上市公司的合并財務(wù)報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準(zhǔn)則；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FAsB)也與

4、IAsB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動FAsB準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同。我國則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國的實(shí)際情況在2006年2月推出了由1項(xiàng)基本會計準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則組成的“新會計準(zhǔn)則體系”。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)

5、會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則其內(nèi)容無論是從結(jié)構(gòu)上還是從具體項(xiàng)目上看，都實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。①從結(jié)構(gòu)上看，我國準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則位于具體準(zhǔn)則之上，對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性。國際會計準(zhǔn)則包括財務(wù)會計概念框架和一些具體準(zhǔn)則，概念框架對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)意義。新會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國的“財務(wù)會計概念框架”，基本準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準(zhǔn)則方面，我國準(zhǔn)

6、則的38條具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22條品囂籀悠器臻j胚窶髦量日▲r■●^新思萬方數(shù)據(jù)◆新會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果思考我國會計環(huán)境與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在著較多不相適應(yīng)的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。1帶來較大的制度變革成本。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本上反映的是發(fā)達(dá)國家的情況，而對發(fā)展中國家或是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的情況考慮很少，同時，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則仍有不小的差距，趨同必然給

7、我國帶來很高的制度變革成本。2制定成本的增加。2003年開始施行的會計準(zhǔn)則制定程序是在借鑒其他國家和國際會計準(zhǔn)則委員會經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上由財政部擬定的。導(dǎo)向性原則、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用以及大量的職業(yè)判斷不是會計信息系統(tǒng)所能自動解決的，相當(dāng)程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷水平。對于中小企業(yè)來講，對會計人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計成本都是不可回避的問題，而且大范圍采用國際趨同的準(zhǔn)則，會大大增加會計信息的生成成本。3轉(zhuǎn)換成本的增加。我國舊的會

8、計準(zhǔn)則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國際會計準(zhǔn)則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國際會計準(zhǔn)則計算的利潤要低得多，因此受影響的利益集團(tuán)反對會計準(zhǔn)則國際化，其中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體則更加反對國際會計準(zhǔn)則造成的損失，這樣會計準(zhǔn)則國際化的轉(zhuǎn)換成本就會更高。4稅收收入的減少。采納國際化的會計準(zhǔn)則對我國政府最明顯的經(jīng)濟(jì)后果是稅收。因?yàn)槎愂帐找媸且詴媹蟾媸找鏋榛A(chǔ)，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤，會計收益低估導(dǎo)致企業(yè)稅收

9、負(fù)擔(dān)降低，中國政府在新會計規(guī)則下稅收減少，中國政府也完全意識到這種負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，但是他們愿意犧牲稅收收益以換取外圍投資。5對企業(yè)的影響，一方面新的準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營情況保持不變的情況下，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則得到的利潤將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場上的形象和籌資能力隨之受到損害。6對投資者、債權(quán)人的影響，企業(yè)在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后財務(wù)信息與準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變前生成的會計信息缺乏縱向可比性，在近

10、幾年，投資者、債權(quán)人難以從財務(wù)數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是變好還是變差了，另外我國投資者和債權(quán)人的專業(yè)知識比較薄弱，理解新會計準(zhǔn)則同樣對他們來說是一個不小的難題。三、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的對策會計準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)是各國的利益之爭，在國際會計準(zhǔn)則的生成機(jī)制中，美英等發(fā)達(dá)國家一直處于主導(dǎo)地位，這就意味著國際會計準(zhǔn)則是扎根于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)土壤中的會計準(zhǔn)則。認(rèn)清形勢，趨利避害，這是我們在當(dāng)前中國會計準(zhǔn)則國際趨同這一新形勢下應(yīng)有的謹(jǐn)

11、慎和決策的原則。1堅持會計準(zhǔn)則的國際化改革方向，密切關(guān)注國際會計192準(zhǔn)則的動向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我們應(yīng)遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，減少國際經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國際準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步提升我國的參與度和影響力，與世界各國共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。目前，我國會計準(zhǔn)則體系的基本建立只能說是國際趨同的一個新的起點(diǎn)，我們應(yīng)根據(jù)國際環(huán)境的發(fā)展變化來對我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的調(diào)整，只要我國的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)

12、和國際會計準(zhǔn)則所列的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是一致的，就應(yīng)與國際準(zhǔn)則保持一致。2堅持結(jié)合中國國情。趨同是實(shí)質(zhì)性趨同，求大同存小異，國際會計準(zhǔn)則中凡是符合我國經(jīng)濟(jì)形勢，對我國有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應(yīng)當(dāng)考慮中國市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的特點(diǎn)。各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準(zhǔn)則同國際準(zhǔn)則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國會計

13、準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)制定并保證其實(shí)施，這是符合我國國情的，應(yīng)該堅持其強(qiáng)制性。3逐步建立我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)。雖然說我國新修訂的“基本準(zhǔn)則”盡量引入了國際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應(yīng)盡快建立起一套財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，以使我國會計準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范，從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會計準(zhǔn)則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。4提高我國會計人員

14、的素質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則委員會(IAsB)改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。參考文獻(xiàn)：[1]紀(jì)楠會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果【J】社會科學(xué)輯刊，2007，(6)【2】王玉會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示【J】會計之友(下)，2007，(2)【3】文義我國會計準(zhǔn)則的國際趨同的論爭與啟示【J】懷化