財務會計對象要素概念探析

1、財務會計對象要素概念探析O段禾青(湖北生態(tài)工程職業(yè)技術學院湖北。。武：融一43020iJ)I摘要】會計界對會計要素問題的認識存在很大的分歧。本文通過對會計對象進行分析認為目前通常所講的會計要素是指財務會計對象要素?！娟P鍵詞】會計要素財務報表要素財務會計對象要素一、問題的提出會計要素問題是會計理論研究的核心，也是連接會計理論與實務的關鍵一直以來都是會計理論界與實務界關注的一個熱點。但當前，在會計界出現(xiàn)了“會計要素”、“會計報表要素”，“會

2、計對象要素”等不同的稱謂。有的學者認為會計要素是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，會計要素實質上就是會計對象要素；有人認為會計要素構成會計報表的基本框架，包含了企業(yè)財務信息的主要內容，因此認為會計要素就是會計報表要素；還有人認為會計要素既是會計對象要素，也是會計報表要素。對會計要素認識上的分歧，導致理論界對會計要素的數(shù)量多少、各要素的本質內涵出現(xiàn)了不同的理解。因此作者覺得有必要澄清這些概念?！耙亍币辉~在《牛津詞典》的解釋是：某一

3、事物總體中體現(xiàn)特性的必要的組成部分。《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋是“構成事物的必要因素”。兩種解釋都突出了要素的必要性特征j也就是說要素是構成事物的必要組成部分，缺失了某一要素，事物將不能成為一個有機整體。按照這種理論：會計要素就是指構成會計的必要組成部分；會計對象要素是指構成會計對象的必要因素；會計報表要素指構成會計報表的要素。二、不同觀點的評析1、會計要素按照現(xiàn)代會計理論，會計是一個信息系統(tǒng)，是為了實現(xiàn)特定目標(反映受托責任和提供對決策有

4、用的信息)而設計的人造系統(tǒng)。那么會計要素就應該是指構成這一信息系統(tǒng)的必要組成部分，會計要素就應稱為會計系統(tǒng)要素。按照系統(tǒng)論的觀點，一個系統(tǒng)至少應包括主體，相關的客體、主體作用或支配客體的方式。會計作為一個信息系統(tǒng)，它也至少包括系統(tǒng)的主體(會計人員)、客體(反映企業(yè)經濟活動的各種經濟數(shù)據(jù))和運行方式(各種方法、程序、載體等)這三個要素。也就是說會計要素的第一層次包括會計人員、經濟數(shù)據(jù)和運行方式三個部分。而經濟數(shù)據(jù)作為會計信息系統(tǒng)的客體，是

5、“客觀經濟活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)、即綜合的經濟信息”由于其綜合性，按照這些數(shù)據(jù)的經濟特征又可進行第二個層次的劃分。1269@經濟)2008年瓤酉(1)會計信息系統(tǒng)的客體，是指反映企業(yè)經營活動的各種數(shù)據(jù)，而現(xiàn)實企業(yè)的經濟活動種類繁多、業(yè)務繁雜，要使多種多樣的經濟活動變成能夠記錄的經濟數(shù)據(jù)，必須建立在一定的約束和限制條件之上。會計主體約定了會計數(shù)據(jù)的范圍，而貨幣則是企業(yè)經濟活動價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計系統(tǒng)就采用以貨幣為主

6、要計量單位對這些數(shù)據(jù)按照經濟特征進行分類，以便反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動。企業(yè)的經濟活動如果用貨幣來量化，則表現(xiàn)為價值運動。根據(jù)馬克思學說：價值是凝結在商品中的人類一般勞動，沒有質的區(qū)別，只有量的不同。價值在資本主義社會定名為“資本”，而在社會主義社會則被稱為“資金”。因此企業(yè)的價值運動實質上就是企業(yè)的資金運動，主要表現(xiàn)為資金的進入，資金的使用和周轉，以及資金的退出。由此可以得出作為客體的數(shù)據(jù)實質上反映的是企業(yè)的資金運動。按照會計界普遍可

7、以接受的觀點：會計對象是指企業(yè)的資金運動。從這個角度來講，會計對象要素實際上就是對會計系統(tǒng)中“客體”這一要素的細分。也就是說會計對象要素是會計信息系統(tǒng)要素的第二個層次的內容，內涵遠遠小于會計信息系統(tǒng)要素。而我國2006年出臺的《企業(yè)會計準則》規(guī)定：會計要素應當按照交易或事項的經濟特征來確定，這顯然不是會計要素合理的解釋。2、會計對象要素會計對象要素是指構成會計對象的必要因素，那么我們首先要知道會計對象是什么。我國會計學者從各自對會計本質

8、的認識出發(fā)，提出了不同的會計對象觀點。如“資金運動論”認為會計對象是再生產過程中的資金運動；“價值運動論”認為會計對象是隨經濟活動而產生的價值運動，具體表現(xiàn)為資金運動或資本運動；“財產論”認為會計對象是再生產過程和處于其中的財產；“經濟活動論”認為會計對象是再生產過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動；“經濟利益論”指出會計對象就是經濟利益及其增減變動；“雙重對象論”認為會計對象既包括客觀存在的價值運動，也包括客觀存在的價值運動的信息。盡管對會

9、計對象有著不同的認識，但實質都或多或少地受資金運動論的影響，或者說是對資金運動論的演化。所以我們采用“會計對象是指企業(yè)的資金運動”的觀點。企業(yè)是一個獨立的組織，它要實現(xiàn)經營必須要占用一定的資金(《公司法》對公司制企業(yè)規(guī)定了注冊資本的最低限額，其他類型的企業(yè)也有相關的規(guī)定)以保證經營所需要的機器、材萬方數(shù)據(jù)料、廠地、人工、技術等，而企業(yè)的這些不同的財產所占用的資金，必須有它的合法來源，要么是業(yè)主投入的資金要么是企業(yè)借入的資金。對企業(yè)而言，

10、業(yè)主投入資金是一筆可以無限期使用的資金，而且沒有強制還本付息的責任，所以可稱為自有資金。企業(yè)借人的資金，作為債務人是需要承擔還本付息責任的，對企業(yè)來講就是一筆負債。企業(yè)在整個存續(xù)期間，為維持正常的生產經營，會發(fā)生各種各樣的耗費(原材料的使用、工資的支付、上交稅金等)，而作為一個自負盈虧的組織，它又必須不斷地通過自身所形成的商品或服務來取得收入以彌補企業(yè)的各種耗費支出，以期收支相抵后取得一定的盈利來維持和擴大企業(yè)的經營。這種資金的不同來源

11、，對企業(yè)而言，要么形成負債(借人部分)，要么就是所有者權益(自有資金部分)。資金占用所形成的不同資源就成為企業(yè)的資產。經營過程中的所得與耗費，就形成企業(yè)的收入和支出(有一部分屬于利得和損失)。因此，資產、負債、所有者權益、收入、費用等要素就構成企業(yè)資金運動的內容。3、會計報表要素財務報表是財務會計系統(tǒng)提供財務會計信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于報表使用者作出經濟決策。作為濃縮的會計信息，會計報表有它固定的

12、格式，從形式上來說，它包括表頭、表體和附注。從內容來看，會計報表要能反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計信息。但會計報表作為人造系統(tǒng)的一部分，不僅要受會計目標的制約，還要受客觀經濟環(huán)境的影響，而且會計報表是內部會計信息加工的最終成果，它受內部信息加工方法和方式的影響(各國的財務會計概念框架或準則對很多會計業(yè)務的處理都是有彈性的)，也會受到會計人員的主觀判斷的影響。另外受報表容量的限制，會計報表并不能反映企業(yè)經濟活動的全部內容。從這

13、個意義上講，會計報表的內容構成要素是動態(tài)和發(fā)展的，它并不具有客觀性。將這種動態(tài)的要素作為會計業(yè)務確認和記錄的起點是不適合的。美國將財務報表要素劃分為十項，國際會計準則委員會將財務報表要素劃分為五種，英國將財務報表要素劃分為七項，不管是何種劃分形式，都沒有直接針對現(xiàn)金流量的要素，而作國際認可的三大財務報表之一的現(xiàn)金流量表，它的重要性并不亞于其它兩張報表。缺少現(xiàn)金流量表要素的會計報表要素是不完整的。我國對于要素的劃分是從企業(yè)經濟活動的客觀規(guī)

14、律人手，將會計對象按其經濟特征分為諸如資產、負債、所有者權益、收入、費用、等要素，所以在我國會計要素應指會計對象要素。西方關于要素的劃分是從會計目標開始，從滿足使用者需求出發(fā)。將報表所需反映的內容按經濟性質進行的大類劃分，所以在西方會計要素是指會計報表要素。盡管中西方是從不同的起點來對要素進行劃分，盡管會計報表所反映的內容并非是企業(yè)經營活動的全部但各國對會計報表的重視是一致的，使用者對會計信息的獲取也主要來源于會計報表，所以兩者對所反映

15、的經濟業(yè)務進行大類的劃分，最后基本趨近一致。這也是為什么有學者認為會計對象要素就是會計報表要素的原因。三、財務會計與管理會計聰OIhlT型EMPO黥ARYEOO鬟MC：1●cRcNts—■_財務會計和管理會計作為企業(yè)會計的兩大分支，其劃分標志是會計資料的用途。美國JH羅素、WW胡來歇和DH泰勒三位教授合著的《管理會計概論》一書中寫道“財務會計是收集性、匯集性的資料，供投資者、政府機關和公司以外的有關部門使用。而管理會計則提供資料以幫助經

16、理人員作出決策。財務會計有時稱為對外會計，而管理會計常稱為對內會計。”盡管財務會計和管理會計都是反映企業(yè)的資金運動，但是財務會計作為對外會計與管理會計有著很大的差別，了解它們之間的差別有利于理解財務會計對象要素。1、從目標來看財務會計側重于向外界不特定的使用者提供整個企業(yè)財務信息；而管理會計則主要服務于企業(yè)內部管理層，有著明確的服務對象，它可以反映企業(yè)整體的信息，也可根據(jù)需要提供內部不同層次、不同部門的信息，這種信息可以是財務信息，也可

17、以是非財務信息。由于需要維護不特定信息使用者的利益，使得財務會計需要類似于“公認會計原則”、“會計法”等強制性規(guī)范的約束，需要遵循固定的會計循環(huán)程序，對外的報告需要固定的格式，需要外部審計的監(jiān)督。而管理會計由于它的“內部性”則沒有這些要求。2、從職能來看管理會計的主要職能是預測、決策、控制和考核，而財務會計的主要職能是反映和控制，使得管理會計所包含的信息跨越過去、現(xiàn)在和將來，而財務會計信息由于要求“真實可靠”，它只能反映已經發(fā)生的過去的

18、信息(現(xiàn)在已有所改變，但主要還是反映過去的信息)。3、從信息特征來看財務會計信息要求全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實、可比、明了，這決定了它反映的主要是貨幣化的經濟信息。而管理會計由于是對內的信息，所以它的表現(xiàn)形式是多種多樣的，并不拘泥于用貨幣來表示。財務會計和管理會計由于服務于各自的目標，采用不同方式和程序對企業(yè)經濟活動進行記錄和加工，已形成完全不同的運行系統(tǒng)。由于管理會計反映的內容和方式的靈活多樣，會計準則或財務框架所能約束的只能是財務會計。

19、四、結論對于目前通行的“會計要素”的稱呼，作者運用系統(tǒng)論的觀點，從企業(yè)客觀存在的資金運動人手，剖析了不同觀點存在的弊端，認為“會計要素”應該指“財務會計對象要素”?！緟⒖嘉墨I】【11張文賢：會計理論創(chuàng)新【MJ中1ii財政經濟出版社，200212】唐來全：會計要素新論明，財會通訊，2006(8)【31王開田：現(xiàn)代會計對象的再認識U】會計研究，1997(3)【4】葛家澍：會計的基本概念【M】經濟科學出版社，1986【5】唐國平：財務會計要素