電子商務對稅收的影響及解決對策

1、No1520ll總第125期ECONOMICRESEARCHGUIDESerialNo125電子商務對稅收的影響及解決對策張振霞1，劉亮2，吳劍南3(1甘肅省酒泉職業(yè)技術學院，甘肅酒泉735000；2四川職業(yè)技術學院，四川遂寧629000；3甘肅酒泉市人民檢察院，甘肅酒泉735000)摘要：電子商務是一種全新的市場運作方式，伴隨著這種新型貿易方式的出現和發(fā)展，市場交易中部分商品的性質發(fā)生了變化，從“有形”變?yōu)椤盁o形”。因此，適應傳統(tǒng)貿易

2、方式的稅收征管制度及稅收法律法規(guī)已遠遠不能適應電子商務貿易方式下的稅收征管。從六個方面闡述了電子商務對稅收的影響，并提出了一些相應的解決對策，以保證電子商務市場的正常運行。關鍵詞：電子商務；納稅主體；稅收管轄權；稅收征管體系中圖分類號：1781042文獻標志碼：A文章編號：1673—291X(2011)15—00l枷2電子商務是近年來伴隨著現代化信息技術的迅猛發(fā)展而產生的一種新型貿易方式。從其涵蓋的范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易

3、方式進行的任何形式的商業(yè)交易；從技術方面可以定義為：電子商務是一種多技術的集合體，包括交換數據(如電子數據交換、電子郵件)、獲得數據(共享數據庫、電子公告牌)以及自動鋪貨數據(條形碼)等?？偟膩碚f，電子商務是綜合運用信息技術以提高貿易伙伴問商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料運用電子的方式實現，在商業(yè)的整個運作過程中實現交易的無紙化、直接化。電子商務一種傘新的市場運作方式，其核心仍然是商務。但就目前電子商務與其他商務模式相

4、比所表現出來的書寫電子化、傳遞數據化、沒有店面租金成本、沒有庫存壓力、經營規(guī)模不受場地限制、支付手段高度電子化等優(yōu)點來看，雖然給經營者帶來了巨大的商機和給消費者帶來了空前的便利，但同時從各個方面給建立在傳統(tǒng)貿易方式基礎上的現行稅收征管T作帶來了巨大的影響。因此，稅收征管應如何應對電子商務，是需要我們迫切解決的問題。一、電子商務對稅收征管的影響1納稅主體難以認定。納稅主體，也稱納稅人，是稅法的首要構成要素。它規(guī)定了稅款的法律承擔者。傳統(tǒng)貿

5、易方式下，交易雙方是誰，納稅人是誰都很清楚；而電子商務是通過網絡系統(tǒng)進行的不受時間、空間和地域限制的業(yè)務往來，并且使用電子貨幣進行交易支付，其賣方可以在網上設立電子商城銷售貨物，而買方可以通過手機、電腦等上網進行購物，完成交易，既沒有有形的“場所”，也沒有人員“出場”，即所謂無“址”。買賣雙方難以明確，稅務機關難以根據“屬地”和“屬人”原則來認定納稅人和納稅地點。因此，電子商務使得納稅主體復雜化、模糊化如果稅務機關仍按照傳統(tǒng)方式執(zhí)法，則

6、不知該把通知單發(fā)給誰了。2納稅客體難以確定。納稅客體即對什么征稅，也稱課稅對象，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志不同征稅對象決定著不同的稅種和不同的稅率。中國現行稅法體系中的流轉稅就是按照征稅對象來劃分的，對銷售貨物的征稅對象是交易商品的銷售額，征收增值稅；對提供勞務的征稅對象是取得的勞務收入，征收營業(yè)稅。而電子商務的出現使勞務、商品、貨物等從“有形”變?yōu)椤盁o形”，一些產品以數字化形式通過網絡傳遞實現銷售，如各種書籍、音像制品等通過網上

7、交易完成下載，形成數字化產品。判斷其是以銷售商品還是提供勞務，視其為有形商品銷售征收增值稅還是將其視為無形產品，著作權轉讓征收營業(yè)稅，不好確定。同時數字化信息易于傳遞、復制、修改和變更，會使稅務機關很難把握和監(jiān)控通過網絡銷售產品的情況，即使經營者主動申報，也不易掌握其真實情況，無法按照現行規(guī)定確定其征稅對象的性質、適用的稅種稅率等，并據以征稅。3稅收負擔不盡公平。從長遠看。傳統(tǒng)貿易與電子商務的稅收負擔應保持一致，因為傳統(tǒng)貿易與電子商務只

8、不過是貿易方式的改變，而交易的本質是相同的。但隨著電子商務的不斷發(fā)展，稅收公平原則顯得有些失衡。具體表現在：一是在網絡企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間，網絡企業(yè)由于其交易的隱蔽些和交易本身的虛擬性，以至其交易可衍生各種避稅行為，而稅務部門因為征管水平滯后，造成了不同類型企業(yè)的稅負不公；二是在網絡企業(yè)之間，由于電子商務交易的開放性不同網絡交易主體町能會因相同性質的交易而承擔不同的稅負，導致網絡貿易主體內部的稅負不公。4稅款流失風險加大。隨著電子商務的逐

9、漸發(fā)展和13趨收稿日期：201l_02一12作者簡介：張振霞(1975一)。女，甘肅酒泉人，講師，碩士研究生，從事財務管理研究?！?4——萬方數據成熟越來越多的企業(yè)搬遷到網上經營其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿易方式的交易數鼉減少，使現行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的征管塒策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現了稅收管理的缺位，而導致應征的大量稅款自自流失。5稅收管轄權難以行駛

10、。中國現行稅法規(guī)定在對個人所得稅征稅的時候實行屬人和屬地兩種原則，即具體實行居民管轄權和所得來源地管轄權。居民管轄權即應對屬于本國居民(在本國內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人)，來源于任何地方的所得征稅的權利；所得來源地管轄權即僅就其來源于本國境內所得征稅的權利。而電子商務的出現和發(fā)展，使經濟活動主要是商品和勞務的交易活動與特定地點之間的聯(lián)系弱化。經營者之間的網上交易不再有任何地域界限，即所謂“無界化”。因此很難確定經營者的國

11、籍和準確地址。也無法確定勞務提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權有關的屬人、屬地原則的連接因素，使得確定由哪國來行使一種稅收管轄權進行征稅非常困難。6稅務稽查的難度逐漸增大。稅務機關要進行有效地征管稽查，必須掌握大量的有關納稅人應稅事實的信息和精確數據，作為其判斷納稅人準確性的依據。因此，稅法規(guī)定。納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料，以便稅務機關進行檢查。而電子商務實行的是無紙化操作，沒有紙質票據，其各種憑證

12、和報表都是以電子憑證形式傳遞的，使得傳統(tǒng)的稅收征管監(jiān)控所依賴的最直接的實物憑證消失，且電子憑證可以輕易被修改、刪除而且不留任何痕跡，以致稅務部門難以收集到納稅人真實的交易信息，使稅收征管工作失去了最直接的依據，加大了稅務稽查的難度。二、解決電子商務對稅收影響的對策措施1完善現行稅法。補充有關針對電子商務的稅收條款。(1)重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念。對一些傳統(tǒng)稅收概念重新修訂和解釋，明確其網上銷售與提供勞務所適用的稅種和稅率等，如網

13、上音樂，無論在網上提供還是以光盤形式出現，均應享受同樣的稅收待遇，因為其實質是一樣的，將其看做商品可能較為合理等等。(2)修改和補充與網絡貿易關系重大的流轉稅等。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中應增加有形貿易(離線交易)征稅規(guī)定：明確貨物銷售，包括一切有形動產不論這種有形動產通過什么方式實現銷售，均征收增值稅。其次。營業(yè)稅的修訂。把網上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)按照服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按

14、照轉讓無形資產的稅目征稅等等。(3)建立登記與單獨核算制度。要求上網企業(yè)將通過網絡提供的服務、勞務和商品的銷售業(yè)務，單獨記賬核算。并將上網資料包括網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等報送稅務機關備案，以便控制與管理。(4)統(tǒng)一稅收管轄權，實行單一的居民管轄權。中國現行的稅收管轄權是居民和收入來源地管轄權二者兼而有之，目的是最大限度的保證國家財政收入。但收入來源地概念在電子商務中變得相當模糊，不易確定。而居民概念則相對清晰一些。所以對電子商

15、務征稅，改雙重管轄權為單一居民管轄權，只要是本國居民從事電子商務活動，就應征稅。實務操作簡便，同時也能增加財政收入。2建立符合電子商務要求的稅收征管體系。電子商務是以一種無形的方式在一個虛擬的市場交易中的活動。其無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性，使得稅務部門在電子商務的稅收征管中出現了許多漏洞。因此必須建立符合電子商務要求的稅收征管體系。(1)加強稅務機關自身網絡建設，盡早實現真正的網上監(jiān)控與稽查。例如可以啟用電子發(fā)票。納稅人在線

16、領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票并實現在線申報；稅務機關可以對企業(yè)的經營情況進行在線、實時監(jiān)控。當然在線開票系統(tǒng)應該有嚴格的規(guī)范約束：企業(yè)向稅務機關申領發(fā)票時，稅務機關可以對發(fā)票有關項目進行預填。以防電子發(fā)票被轉移使用；稅務機關對企業(yè)申領的電子發(fā)票加防偽碼；企業(yè)對開具完備的發(fā)票只能閱讀而不能修改，企業(yè)填完發(fā)票后須經稅務機關備份才能傳遞給交易方等等。(2)積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了商務交易手續(xù)后，必須到主管稅務機構辦理電子商

17、務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網交易事項進行嚴格的審核。3加大稅收征管科研的投入力度，加快專業(yè)人才的培養(yǎng)，不斷提高稅務人員的素質。電子商務與稅收征管問題，歸根結底是技術和人才的競爭問題。稅務部門應加大人員培訓和硬件設置、軟件更新的投入力度，培養(yǎng)一批既精通經濟稅務專業(yè)知識，又精通外語和計算機嘲絡知識的高素質應用型人才，以提高稅務人員素質和整體管理水平。參考文獻：【ll周永剛電子商務概論【M】北京：高等