房地產經營企業(yè)流轉稅收的會計核算

1、2002年第10期，k于稅法和會計制度的差異，在房地LU產經營企業(yè)中，經濟收入的確認時點與納稅義務發(fā)生時間相脫離的情況尤為普遍。多數情況下房地產經營企業(yè)的經營性貨幣流入，在取得的當期會計核算時尚不具備收入的確認條件，而同一筆貨幣流入在同一時期按稅法的要求即應作為納稅義務發(fā)生的時間繳納相應稅費。按照配比原則的要求，會計核算時，經營收入要與相關的經營成本和費用配比，當期若無經營收入，其相關的經營成本和繳納的流轉稅費也不應該在當期損益表中反映

2、。這樣已繳納的流轉稅費應如何核算，確實成了會計核算中的現實問題，筆者就會計實務中常見的核算方法作些簡要分析并提出可行的核算方法。常見不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實現的收入配比，將當期繳納的流轉稅費全部列入當期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計提和繳納當期應繳的稅費，將“經營稅金及附加”賬戶作為純粹的期間賬戶，期末余額全額轉入“本年利潤”賬戶。這樣，列入損益表的當期收入與相應稅收費用將會出現不配比，在當期不能確認經營收入時不酉gl

3、：g的情況更為突出。由于稅收房地產經營企業(yè)流轉稅收的會計核算口字成軍徐華云云南中慶會計師事務所費用在房地產經營中對經營利潤的顯著影響，在當期損益項目無收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時的酉gl：g性單獨列示流轉稅費。方法2：當期未確認收入部分應繳的流轉稅費不作計提賬務處理，只在實際繳納時借記“應交稅金”、“其他應收款”貸記“銀行存款”。當期無經營收入確認時，期末損益表不反映稅收費用，資產負債表“未交稅金”等稅費解繳往來項目的金額以負數

4、列示，待收入確認時再計提相應稅費。此時借記“經營稅金及附加”，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目，當期損益表反映已確認的收入和相配比的稅費。該方法雖考慮了損益表項目的配比，但資產負債表中有關稅費解繳往來賬戶的余額不能真實地反映稅費的解繳情況，負數余額還給出了多繳應退回稅費的錯誤信息。方法3：當期成本費用類賬戶“經營稅金及附加”的余額不予結平，該余額在資產負債表中的“存貨一開發(fā)成本”、“其他應收款”等項目中列示，損益表中只反映與當期收入

5、相配比部分的經營稅金及附加。該方法運用中將會出現各期末“經營稅金及附加”賬戶留有余額的情況，如果已繳稅費部分的收入在年末尚未得到確認，該余額還會結轉至下年度。常規(guī)情況下，經營稅金及附加賬戶不屬跨期攤配賬戶，不應留有余額；再則將該余額在資產負債中的“存貨”或“其他應收款”項目下列示，不能如實反映出該余額的性質，因與收入相關的流轉稅費不構成開發(fā)產品的成本要素，也不具有債權的性質。推薦的核算方法將尚不具備收入確認條件的經營性貨幣流人繳納的稅費

6、作為一項遞延稅費在當期資產負債表中列示，待收入確認時結轉相應遞延的稅費至損益表的“經營稅金及附加“項目。賬務處理情況如下：1、提應繳稅費時，借記“長期待攤費用一遞延稅費”或“遞延資產一遞延稅費”，貸記“應交稅金”、“其他應交款”；2、繳納稅費時，借記“應交稅金”、“其他應交款”，貸記“銀行存款”；3、相應收入確認時，借記“預收賬款”，貸記“經營收入”，同時借記“經營稅金及附加”，貸記“長期待攤費用”或“延遞資產”。采用這樣的核算方法，在

7、各期損益表中充分體現了配比性原則，資產負債表中明晰地列示了遞延流轉稅費的情況。73萬方數據2002年第10期，k于稅法和會計制度的差異，在房地LU產經營企業(yè)中，經濟收入的確認時點與納稅義務發(fā)生時間相脫離的情況尤為普遍。多數情況下房地產經營企業(yè)的經營性貨幣流入，在取得的當期會計核算時尚不具備收入的確認條件，而同一筆貨幣流入在同一時期按稅法的要求即應作為納稅義務發(fā)生的時間繳納相應稅費。按照配比原則的要求，會計核算時，經營收入要與相關的經營成

8、本和費用配比，當期若無經營收入，其相關的經營成本和繳納的流轉稅費也不應該在當期損益表中反映。這樣已繳納的流轉稅費應如何核算，確實成了會計核算中的現實問題，筆者就會計實務中常見的核算方法作些簡要分析并提出可行的核算方法。常見不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實現的收入配比，將當期繳納的流轉稅費全部列入當期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計提和繳納當期應繳的稅費，將“經營稅金及附加”賬戶作為純粹的期間賬戶，期末余額全額轉入“本年利潤”賬戶

9、。這樣，列入損益表的當期收入與相應稅收費用將會出現不配比，在當期不能確認經營收入時不酉gl：g的情況更為突出。由于稅收房地產經營企業(yè)流轉稅收的會計核算口字成軍徐華云云南中慶會計師事務所費用在房地產經營中對經營利潤的顯著影響，在當期損益項目無收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時的酉gl：g性單獨列示流轉稅費。方法2：當期未確認收入部分應繳的流轉稅費不作計提賬務處理，只在實際繳納時借記“應交稅金”、“其他應收款”貸記“銀行存款”。當期無經營

10、收入確認時，期末損益表不反映稅收費用，資產負債表“未交稅金”等稅費解繳往來項目的金額以負數列示，待收入確認時再計提相應稅費。此時借記“經營稅金及附加”，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目，當期損益表反映已確認的收入和相配比的稅費。該方法雖考慮了損益表項目的配比，但資產負債表中有關稅費解繳往來賬戶的余額不能真實地反映稅費的解繳情況，負數余額還給出了多繳應退回稅費的錯誤信息。方法3：當期成本費用類賬戶“經營稅金及附加”的余額不予結平，該余

11、額在資產負債表中的“存貨一開發(fā)成本”、“其他應收款”等項目中列示，損益表中只反映與當期收入相配比部分的經營稅金及附加。該方法運用中將會出現各期末“經營稅金及附加”賬戶留有余額的情況，如果已繳稅費部分的收入在年末尚未得到確認，該余額還會結轉至下年度。常規(guī)情況下，經營稅金及附加賬戶不屬跨期攤配賬戶，不應留有余額；再則將該余額在資產負債中的“存貨”或“其他應收款”項目下列示，不能如實反映出該余額的性質，因與收入相關的流轉稅費不構成開發(fā)產品的成

12、本要素，也不具有債權的性質。推薦的核算方法將尚不具備收入確認條件的經營性貨幣流人繳納的稅費作為一項遞延稅費在當期資產負債表中列示，待收入確認時結轉相應遞延的稅費至損益表的“經營稅金及附加“項目。賬務處理情況如下：1、提應繳稅費時，借記“長期待攤費用一遞延稅費”或“遞延資產一遞延稅費”，貸記“應交稅金”、“其他應交款”；2、繳納稅費時，借記“應交稅金”、“其他應交款”，貸記“銀行存款”；3、相應收入確認時，借記“預收賬款”，貸記“經營收入