企業(yè)財務信息分析評價的非財務信息考慮

1、現代商業(yè)MODERNBUSINESS252財會研究FinanceAccountingResearch一、非財務信息的內容（一）財務報表附注披露的非財務信息（1）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等；（2）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（3）對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等；（

2、4）或有和承諾事項；（5）資產負債表日后非調整事項；（6）關聯方關系及其交易等需要說明的事項。（二）未在財務報表附注披露的非財務信息1、背景信息企業(yè)經營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標；企業(yè)經營活動和資產的范圍與內容，所處行業(yè)的特點、產品壽命周期及產品結構。2、經營業(yè)績說明經營活動指標、成本指標、關鍵經營業(yè)務指標、關鍵資源數量與質量指標。3、管理部門的分析討論企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績變化的原因和未來的發(fā)展趨勢。4、前瞻性信息企業(yè)面臨的機會與風險；管理者

3、的計劃，包括影響成功的關鍵因素；將實際經營業(yè)績與以前披露的機會與風險進行比較。5、社會責任環(huán)境責任指標，包括處理廢水、廢渣、廢氣的情況，對社會環(huán)境治理提供的服務，減少耗用稀有及不可再生資源的措施與效果；企業(yè)經營對當地社會影響，包括對帶動地區(qū)經濟發(fā)展的積極作用，為當地提供就業(yè)機會情況，對居民居住環(huán)境和社會穩(wěn)定的影響及措施。6、產品生命周期分析產品生命周期分為起步階段、成長階段、成熟和衰退階段。企業(yè)處于不同的產品生命周期階段對其生存及未來發(fā)

4、展關系極大其財務報表都會呈現不同的特點。7、企業(yè)競爭戰(zhàn)略分析企業(yè)采用何種競爭戰(zhàn)略都會在披露的財務報表有關數據的變化中表現出來。8、經濟政策信息分析國家一定時期的宏觀調控政策對企業(yè)經濟活動具有重大的影響如產業(yè)政策關系到企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展前景及目前是否能享受到相關的優(yōu)惠政策。此外價格政策關系到企業(yè)對產品價格調整的自主權信貸政策關系到企業(yè)籌資的難易程度及其融資成本分配政策關系到企業(yè)的收益分配管理等。9、行業(yè)信息分析不同行業(yè)由于其經營的性質、內

5、容、范圍和方式不同其財務狀況與盈利水平的差異較大。應分析的行業(yè)信息主要有:（1）行業(yè)水平和先進水平；（2）行業(yè)內競爭對手的相關信息；（3）行業(yè)的市場前景信息。10、市場環(huán)境信息分析在市場經濟條件下各企業(yè)面臨著不同的市場環(huán)境從而使企業(yè)的財務活動受到不同的影響和制約各類市場與企業(yè)財務活動都有密切聯系。11、人力資源信息分析人力資源信息是企業(yè)取得成功的關鍵也是企業(yè)未來現金流量和市場價值的動力所在。在預測企業(yè)的發(fā)展前景時必須關注企業(yè)的人力資源信

6、息。首先是股東和高級管理人員的信息，其次是職員數量及層次結構信息。一般來講職員層次越高企業(yè)越有發(fā)展前途。二、非財務信息對財務報表分析的影響（一）非財務信息是影響未來財務信息的先導性因素財務信息來源于企業(yè)業(yè)務核算，企業(yè)經營業(yè)務受非財務因素影響，當企業(yè)所處的競爭環(huán)境發(fā)生變化時，首先影響到的是企業(yè)的市場份額和價格等，這些非財務信息的變化必然會影響到未來財務報表信息。RobertsKaplan和DavidpNorton在對平衡記分卡的論述中提到

7、：非財務信息是財務信息的先導性指標，是闡述財務成果形成過程的信息，包括組織的學習與成長，經營及生產過程效率，顧客價值等信息。（二）非財務信息有助于更好地理解財務報表信息財務報告目標由于環(huán)境的不同而有差異但核心是為使用者提供有助于經濟決策的信息財務報表由于其固定的格式項目和填列方法使得表內信息并不能完整地反映一個企業(yè)的綜合狀況財務報表表外信息是指不能在法定財務報表內反映的能夠幫助報表使用者透徹理解和分析財務報表的內容了解企業(yè)基本情況、行業(yè)

8、狀況、經濟環(huán)境等的重要信息凡是對財務信息使用者有用的信息而又無法在財務報表內進行確認的都應屬于表外信息。表外信息可以彌補表內信息的局限性使表內信息更容易理解更加相關是提高財務報告分析總體水平和層次、提升會計信息質量的一個重要環(huán)節(jié)。（三）非財務信息有助于經營者把握未來發(fā)展方向，正確決策在財務報表分析中融入非財務信息，能夠使報表使用者對企業(yè)目前的經營環(huán)境以及未來的經營環(huán)境有比較清晰的認識，能夠對企業(yè)的優(yōu)劣勢、機會以及威脅有系統(tǒng)思考，通過對宏

9、觀政策的分析，對企業(yè)所在的行業(yè)發(fā)展趨勢有基本的判斷，這些信息是財務報表中所不能反映的。通過在財務報表分析中融入這些信息，有利于經營者比較準確的把握企業(yè)發(fā)展方向，防范和避免企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略風險。三、財務報表分析中利用非財務信息的方法（一）注意搜集與企業(yè)有關的非財務信息上市公司的非財務信息相對比較好搜集，但非上市企業(yè)非財務信息特別是財務報表附注以外的非財務信息難度比較大，這就需要財務報表分析人員和使用者通過可能的渠道搜集內部和外部的非財務信

10、息。一些分析工具有助于分析人員和使用者搜集非財務信息。比如SWOT分析法、波特的五力分析法、麥肯錫矩陣等方法。通過使用這些分析工具，不僅可以搜集有關的非財務信息，還可以幫助分析人員了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。(二)有選擇的融入非財務信息分析，突出企業(yè)財務信息分析評價的非財務信息考慮【文章摘要】本文分析了非財務信息的內容及其對財務報表分析的影響，在此基礎上，進一步總結了財務報表分析中利用非財務信息的方法，并提出了幾點個人的建議?！娟P鍵詞】企業(yè)財務

11、信息；評價；非財務信息高軍武陜西華商傳媒集團有限責任公司陜西西安710016》轉251頁現代商業(yè)MODERNBUSINESS251財會研究FinanceAccountingResearch【參考文獻】1.《企業(yè)會計準則講解》2006財政部會計司編寫組售價總額－將B材料加工成B3型機器尚需投入的成本－估計的銷售費用及相關稅費＝2.71001.61000.1100＝100萬元B材料的成本為120萬元，B材料的可變現凈值低于其成本，因此B材料

12、應按100萬元列示在2007年12月31日的資產負債表中。三、存貨跌價準備的計提及轉回當存貨的成本高于其可變現凈值時，就需要計提存貨的跌價準備。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備.這里需要注意的是，在每一個資產負債表日都應當重新確定存貨的可變現凈值，不能說上個月可變現凈值已經確定了，這個月可以沿用上月的可變現凈值。將每個月重新確定的可變現凈值與其成本進行比較，看是

13、否需要計提跌價準備，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額記入當期損益，轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。例4：2007年12月31日，甲公司直接用于出售的C材料的賬面成本為10萬元，C材料預計的可變現凈值為8萬元，由此應計提存貨跌價準備2萬元。會計分錄為：借：資產價值損失2萬元貸:存貨跌價準備2萬元假設：（1）2008年5月31日，C材料的賬面成本為

14、10萬元，C材料的市場價格有所上升，可變現凈值為9.5萬元，由此確定存貨跌價準備應保留余額0.5萬元，由于存貨跌價準備已有2萬元的余額，所以應沖回1.5萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備1.5萬元貸：資產減值損失1.5萬元（2）2008年8月31日，C材料的賬面成本為10萬元，C材料的市場價格進一步上升，可變現凈值為11.1萬元，由于可變現凈值已高于成本，已不需要保留存貨跌價準備，又由于存貨跌價準備余額只能沖減至零為限，所以應將存貨跌價

15、準備余額0.5萬元沖掉。會計分錄為:借：存貨跌價準備0.5萬元貸：資產減值損失0.5萬元四、盤虧或毀損存貨的會計處理：現在一些企業(yè)可能隔一段時間就會進行一次存貨的盤點清理，對于清理過程中出現的存貨盤虧或毀損的問題，就需要在資產負債表日的報表上加以列示，這同樣涉及到存貨的期末計量問題。這里需要注意造成存貨毀損或盤虧的原因，進而采取不同的會計處理方法。如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等人為原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠

16、償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；如果屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料等處置收入、可以收回的保險和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。重點財務報表分析屬于綜合性分析，但不同的使用者對信息的要求是不同的，大而全的財務分析固然全面，但還是應該弄清楚信息使用人員的目的，有選擇的融入非財務信息的分析，能夠更好的發(fā)揮財務分析的作用，有助于信息使用者決策。比如經營者對原材料價格上漲帶來的成本上升非常關注，在財務報表分析時，營業(yè)

17、成本、存貨周轉率、以及應付賬款等指標出現異動，這時財務分析人員應該進一步分析原材料價格上漲的原因，分析原材料價格的未來趨勢，以及對企業(yè)未來一段時期成本、利潤的影響程度，同時提出成本控制的建議和措施，這樣的分析對信息使用者非常有幫助。（三）現代財務報表分析更關注非財務信息分析從經營者角度看，財務報表分析更注重改善管理，提供企業(yè)經營效益，傳統(tǒng)的財務報表分析方法以以比率分析為主，主要從變現能力、資產管理能力、償債能力、盈利能力以及發(fā)展能力等方

18、面分析；而現代財務報表分析以改善管理、提高效益為主，涉及內容最為廣泛，幾乎包括信息使用人關心的所有問題，即需要對企業(yè)的盈利能力、成長能力、財務實力、風險水平以及股利支付能力等進行全面綜合地分析評價?，F代財務報表分析對非財務信息要求更高，如果分析人員對非財務信息理解不透徹，是不可能分析企業(yè)面臨的機會、威脅，也無法分析企業(yè)面臨的風險因素，更無從談到管理風險的建議和措施了。四、做好企業(yè)財務報表信息分析應注意的問題（一）加強和信息使用者的溝通由

19、于信息是為使用者服務的，特別從經營者角度看，是為改善管理、提高效益存貨作為企業(yè)的重要資產，其期末價值的計量由于涉及到初始成本、可變現凈值、合同價格、估計售價、跌價準備等多方面的問題，所以處理起來顯得較為復雜，我們一定要仔細學習新的會計準則，明白存貨期末計量涉及到的各相關要素之間的關系，進而提高存貨的核算水平。服務的，為了提高信息的有用性，財務分析人員應加強和信息使用者的溝通，了解信息使用者關心的問題，真正為經營者出謀劃策，提出切實可行的

20、建議，這樣就起到改善管理、提高效益的目的；另外注意財務分析的形式，可以采用綜合分析、定期分析、專題分析等形式，提供多樣化的信息服務。（二）.對業(yè)務的參與程度和熟悉程度有待加強多數企業(yè)的財務分析人員很少參與企業(yè)業(yè)務討論，對企業(yè)業(yè)務也不熟悉，在這種情況下，財務分析很難和業(yè)務分析聯系起來，導致財務分析只是數據的羅列和分解，對信息使用者幫助不大，久而久之，信息使用者對財務分析也就不是很重視，這也是有些企業(yè)財務人員地位不高的原因之一。所以財務分析

21、人員應該積極參與企業(yè)業(yè)務，到業(yè)務一線學習，熟悉企業(yè)業(yè)務，了解企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境，這樣不僅可以拓寬財務分析人員的視野，也可以提高財務分析的質量。（三）財務分析人員應該具有戰(zhàn)略思維和前瞻性思維能力財務分析人員應具有一定的戰(zhàn)略思維和前瞻性思維能力，沒有這種能力，財務分析就僅看到眼前，而看不到企業(yè)發(fā)展的未來，也就不能揭示財務分析中企業(yè)面臨的機會和威脅，不能及時提示企業(yè)面臨的風險。【參考文獻】1、（美）查爾斯H吉布森著胡玉明主譯：《財務報告與分析