貸款利息自動沖轉隱藏財務偏差的電子化系統(tǒng)風險分析

1、全國中文核心期刊財會月刊陰我國對金融企業(yè)應收利息沖減作了以下規(guī)定：對2002年1月1日以后發(fā)生的貸款利息，自結息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應收貸款利息，應繼續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期90天以上的，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息都不再計入當期損益，待實際收回時再計入損益。對已納入損益的應收貸款利息，在該貸款本金或應收貸款利息逾期超過90天（不含90天）以后，應相應沖減利息收入。以上規(guī)定因時間的不同而可能產(chǎn)生兩種不同的

2、損益數(shù)據(jù)：1.當年度內(nèi)產(chǎn)生的表內(nèi)應收貸款利息滿足逾期超過90天沖轉條件的相關利息金額，電子化系統(tǒng)將自動按時逐筆沖轉至表外，即應收貸款利息同步等額減少表內(nèi)金額，增加表外金額，同時等額沖減利息收入，相關稅費也會隨著利息收入的沖減而得到調整。利息收入與營業(yè)稅等在相同年度內(nèi)能自動調整準確，不會產(chǎn)生年度經(jīng)營成果差異。這種沖轉變化主要發(fā)生在當年度的4月至12月。2.在當年度的10月至12月產(chǎn)生，且已入賬的表內(nèi)應收貸款利息，未滿足逾期超過90天沖轉條

3、件且年終決算損益結轉前未從貸款主體收回的相關利息金額，電子化系統(tǒng)要在下一年度才自動逐筆沖轉至表外。在具體執(zhí)行自動沖轉時，將形成兩種系統(tǒng)數(shù)據(jù)偏差：淤此時相關對應的貸款利息收入已納入沖轉前年終決算，體現(xiàn)為上一年度的經(jīng)營成果，且損益已結轉為零，但此時貸款利息收入仍未收回，說明上年末虛增貸款利息收入，多繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，虛增經(jīng)營成果，產(chǎn)生財務偏差；于相關應收貸款利息存量跨年度后由表內(nèi)沖轉至表外時，因年終決算損益已全額結轉為零

4、，電子化系統(tǒng)將錯位沖減下一年度的貸款利息收入。如果沒有產(chǎn)生新的貸款利息收入，該賬戶將出現(xiàn)負數(shù)，下一年度實際貸款利息收入余額與系統(tǒng)賬面貸款利息收入余額之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，相關稅費自然也會隨之受到偏差影響，由此導致?lián)p益也產(chǎn)生偏差。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度產(chǎn)生的應收貸款利息沖轉，對損益與相關稅費的偏差影響是類似的，其可能涉及的業(yè)務范圍主要是上一年度11月或12月產(chǎn)生的應收貸款利息，因其不足90天的時間，但在下一年度的1月或2月其貸款本

5、金出現(xiàn)逾期時，根據(jù)上述有關文件規(guī)定，電子化系統(tǒng)在自動調整貸款本金期限占用形態(tài)時，同時伴隨相關對應的表內(nèi)應收貸款利息跨年度沖轉表外，當然亦會隨之出現(xiàn)對損益與相關稅費的年度偏差影響。上述的偏差影響主要是在上一年度的10月至12月與下一年度的1月至3月時間內(nèi)發(fā)生，其表現(xiàn)形式主要是引起下一年度貸款利息收入偏離實際，第三年度或后續(xù)年度表外利息收回時重復計算收入和相關稅費，且不容易察覺和發(fā)現(xiàn)。同時也進一步說明當年度的經(jīng)營成果仍然存在不確定的因素，因

6、而影響電子化系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的準確性、可靠性。產(chǎn)生以上偏差的主要原因有以下幾點：淤客觀上，有些貸款主體不能按合同約定及時足額付息，導致應收貸款利息存量的出現(xiàn)；于會計年度內(nèi)損益結轉的確定性與貸款主體支付欠息在時間與金額上的不確定性，使貸款利息收入有可能出現(xiàn)變數(shù)；盂貸款利息沖轉的可跨年度性與收支項目損益結轉的不可跨年度性，容易引起貸款利息收入年度間錯位沖減，后續(xù)年度其貸款利息實際收回時重復計算收入與相關稅費；榆電子化系統(tǒng)處理貸款利息沖轉等業(yè)務時

7、，具有系統(tǒng)規(guī)范統(tǒng)一、事前定格設置、機械后臺運行及批量自動化處理的特點，對上述偏差的產(chǎn)生有明顯的系統(tǒng)程序強制性和隱蔽性。發(fā)現(xiàn)和校正偏差并減小影響，可從以下幾個方面考慮：淤加大貸款利息清欠力度，盡量減少跨年度表內(nèi)應收貸款利息存量。于加強賬務核對，特別是跨年度核對，及時發(fā)現(xiàn)與校正偏差。盂分兩種情況復位沖正：上年末由表內(nèi)結轉，次年初由系統(tǒng)自動沖轉至表外，且次年陸續(xù)收回的應收貸款利息在收回時應由表外沖回表內(nèi)進行核算，即復位校正了原已錯誤沖減的下一

8、年度貸款利息收入金額，并避免了上一年度貸款利息收入與相關稅費的重復計算；次年已沖轉表外但至年終仍未收回的應收貸款利息也應沖回表內(nèi)反映，以準確計算下一年度貸款利息收入和相關稅費，同時也避免了第三年度或后續(xù)年度收回該筆表外貸款利息時引起利息收入與相關稅費的重復計算。榆當然也可通過以前年度損益調整處理，但原已計繳的營業(yè)稅、所得稅等也需同步申報調整，否則將導致表外實際收回其利息時重復計稅繳付。根據(jù)會計準則的規(guī)定，通過以前年度損益調整處理相關賬務

9、后，還需要同時調整會計報表相關項目的數(shù)據(jù)，這就牽涉上一年度財務決算報表與會計決算報表的數(shù)據(jù)變更，當年度年初數(shù)據(jù)亦要隨之改變，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，亦需同步修改其相關數(shù)據(jù)，工作量較大，涉及面較廣，不便于系統(tǒng)軟件的設置與維護。要徹底避免這樣的偏差，建議財政部和國家稅務總局對金融企業(yè)應收貸款利息沖減的規(guī)定做適當調整，主要是增加一條新的規(guī)定，即當年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應收貸款利息一律在當年度決算前沖轉至表外核算，這樣就完全避免了跨年

10、度沖轉的問題，且不影響當年度相關利息實際收回時納入當年度損益核算。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度11月或12月產(chǎn)生的應收貸款利息沖轉問題，也因當年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應收貸款利息在當年度決算前沖轉至表外而隨之解決。但這會引起國家相關稅收入庫滯后的問題。茵貸款利息自動沖轉隱藏財務偏差的電子化系統(tǒng)風險分析中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行湖南桂東縣支行扶國平援上旬窯67窯陰全國中文核心期刊財會月刊陰我國對金融企業(yè)應收利息沖減作了以下規(guī)定：對2002

11、年1月1日以后發(fā)生的貸款利息，自結息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應收貸款利息，應繼續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期90天以上的，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息都不再計入當期損益，待實際收回時再計入損益。對已納入損益的應收貸款利息，在該貸款本金或應收貸款利息逾期超過90天（不含90天）以后，應相應沖減利息收入。以上規(guī)定因時間的不同而可能產(chǎn)生兩種不同的損益數(shù)據(jù)：1.當年度內(nèi)產(chǎn)生的表內(nèi)應收貸款利息滿足逾期超過90天沖轉條件的相關

12、利息金額，電子化系統(tǒng)將自動按時逐筆沖轉至表外，即應收貸款利息同步等額減少表內(nèi)金額，增加表外金額，同時等額沖減利息收入，相關稅費也會隨著利息收入的沖減而得到調整。利息收入與營業(yè)稅等在相同年度內(nèi)能自動調整準確，不會產(chǎn)生年度經(jīng)營成果差異。這種沖轉變化主要發(fā)生在當年度的4月至12月。2.在當年度的10月至12月產(chǎn)生，且已入賬的表內(nèi)應收貸款利息，未滿足逾期超過90天沖轉條件且年終決算損益結轉前未從貸款主體收回的相關利息金額，電子化系統(tǒng)要在下一年度

13、才自動逐筆沖轉至表外。在具體執(zhí)行自動沖轉時，將形成兩種系統(tǒng)數(shù)據(jù)偏差：淤此時相關對應的貸款利息收入已納入沖轉前年終決算，體現(xiàn)為上一年度的經(jīng)營成果，且損益已結轉為零，但此時貸款利息收入仍未收回，說明上年末虛增貸款利息收入，多繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，虛增經(jīng)營成果，產(chǎn)生財務偏差；于相關應收貸款利息存量跨年度后由表內(nèi)沖轉至表外時，因年終決算損益已全額結轉為零，電子化系統(tǒng)將錯位沖減下一年度的貸款利息收入。如果沒有產(chǎn)生新的貸款利息收入，

14、該賬戶將出現(xiàn)負數(shù)，下一年度實際貸款利息收入余額與系統(tǒng)賬面貸款利息收入余額之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，相關稅費自然也會隨之受到偏差影響，由此導致?lián)p益也產(chǎn)生偏差。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度產(chǎn)生的應收貸款利息沖轉，對損益與相關稅費的偏差影響是類似的，其可能涉及的業(yè)務范圍主要是上一年度11月或12月產(chǎn)生的應收貸款利息，因其不足90天的時間，但在下一年度的1月或2月其貸款本金出現(xiàn)逾期時，根據(jù)上述有關文件規(guī)定，電子化系統(tǒng)在自動調整貸款本金期限占用形態(tài)

15、時，同時伴隨相關對應的表內(nèi)應收貸款利息跨年度沖轉表外，當然亦會隨之出現(xiàn)對損益與相關稅費的年度偏差影響。上述的偏差影響主要是在上一年度的10月至12月與下一年度的1月至3月時間內(nèi)發(fā)生，其表現(xiàn)形式主要是引起下一年度貸款利息收入偏離實際，第三年度或后續(xù)年度表外利息收回時重復計算收入和相關稅費，且不容易察覺和發(fā)現(xiàn)。同時也進一步說明當年度的經(jīng)營成果仍然存在不確定的因素，因而影響電子化系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的準確性、可靠性。產(chǎn)生以上偏差的主要原因有以下幾點：

16、淤客觀上，有些貸款主體不能按合同約定及時足額付息，導致應收貸款利息存量的出現(xiàn)；于會計年度內(nèi)損益結轉的確定性與貸款主體支付欠息在時間與金額上的不確定性，使貸款利息收入有可能出現(xiàn)變數(shù)；盂貸款利息沖轉的可跨年度性與收支項目損益結轉的不可跨年度性，容易引起貸款利息收入年度間錯位沖減，后續(xù)年度其貸款利息實際收回時重復計算收入與相關稅費；榆電子化系統(tǒng)處理貸款利息沖轉等業(yè)務時，具有系統(tǒng)規(guī)范統(tǒng)一、事前定格設置、機械后臺運行及批量自動化處理的特點，對上述

17、偏差的產(chǎn)生有明顯的系統(tǒng)程序強制性和隱蔽性。發(fā)現(xiàn)和校正偏差并減小影響，可從以下幾個方面考慮：淤加大貸款利息清欠力度，盡量減少跨年度表內(nèi)應收貸款利息存量。于加強賬務核對，特別是跨年度核對，及時發(fā)現(xiàn)與校正偏差。盂分兩種情況復位沖正：上年末由表內(nèi)結轉，次年初由系統(tǒng)自動沖轉至表外，且次年陸續(xù)收回的應收貸款利息在收回時應由表外沖回表內(nèi)進行核算，即復位校正了原已錯誤沖減的下一年度貸款利息收入金額，并避免了上一年度貸款利息收入與相關稅費的重復計算；次年

18、已沖轉表外但至年終仍未收回的應收貸款利息也應沖回表內(nèi)反映，以準確計算下一年度貸款利息收入和相關稅費，同時也避免了第三年度或后續(xù)年度收回該筆表外貸款利息時引起利息收入與相關稅費的重復計算。榆當然也可通過以前年度損益調整處理，但原已計繳的營業(yè)稅、所得稅等也需同步申報調整，否則將導致表外實際收回其利息時重復計稅繳付。根據(jù)會計準則的規(guī)定，通過以前年度損益調整處理相關賬務后，還需要同時調整會計報表相關項目的數(shù)據(jù)，這就牽涉上一年度財務決算報表與會計

19、決算報表的數(shù)據(jù)變更，當年度年初數(shù)據(jù)亦要隨之改變，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，亦需同步修改其相關數(shù)據(jù)，工作量較大，涉及面較廣，不便于系統(tǒng)軟件的設置與維護。要徹底避免這樣的偏差，建議財政部和國家稅務總局對金融企業(yè)應收貸款利息沖減的規(guī)定做適當調整，主要是增加一條新的規(guī)定，即當年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應收貸款利息一律在當年度決算前沖轉至表外核算，這樣就完全避免了跨年度沖轉的問題，且不影響當年度相關利息實際收回時納入當年度損益核算。因貸款本金