西德尼·戴維森的《現(xiàn)代會計手冊》

1、西德尼窯戴維森是美國著名的會計學(xué)家袁一生著作頗豐遙其于員怨苑園年主編的葉現(xiàn)代會計手冊曳一書袁在美國會計界有著深遠的影響遙該書除較為廣泛地闡述了會計專業(yè)理論問題外袁還全面介紹了基本會計業(yè)務(wù)的處理方法遙因此袁不同目的的會計信息使用者袁均可通過本書來了解有關(guān)財務(wù)會計概念及財務(wù)報表項目的內(nèi)涵遙葉現(xiàn)代會計手冊曳于員怨苑園年由美國麥格勞要希爾圖書出版公司正式出版袁而后分別于員怨苑遠年和員怨愿猿年發(fā)行了第圓版與第猿版遙此處僅以第猿版為基礎(chǔ)袁將其中的圓

2、遠章內(nèi)容歸納為四個專題袁并將其涉及的主要理論觀點予以介紹遙一堯會計審計的基本理論葉現(xiàn)代會計手冊曳在有關(guān)會計與審計基本理論的描述中袁主要涉及四個方面的問題院第一袁會計概念的范圍以及會計原則的本質(zhì)問題遙書中指出袁會計概念是會計體系建立的基礎(chǔ)袁它們雖然會不斷地發(fā)生變化袁但各種會計概念之間又是緊密聯(lián)系的遙會計基本概念主要有五類院淤資產(chǎn)堯負(fù)債堯股東權(quán)益等靜態(tài)財務(wù)狀況概念曰于營業(yè)收入堯費用堯損失堯凈收益和配比等動態(tài)經(jīng)營成果概念曰盂有關(guān)公司個體堯合并

3、財務(wù)報表堯企業(yè)的并購等企業(yè)主體概念曰榆企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營概念曰虞符合公認(rèn)會計原則堯一貫性堯重要性堯如實反映等要求的財務(wù)報表野合理表述冶概念遙會計原則是進行會計工作的規(guī)范袁在制定會計原則時既要避免規(guī)定過嚴(yán)又要避免規(guī)定過于寬泛遙第二袁有關(guān)審計的本質(zhì)與準(zhǔn)則內(nèi)容問題遙書中指出袁審計是依照公認(rèn)審計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表是否按公認(rèn)會計原則合理表述所進行的一種專項審查工作遙公認(rèn)審計準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則堯外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則構(gòu)成遙審計完畢袁審計師可以發(fā)表不附條件的

4、無保留意見堯附條件的無保留意見堯否定意見或放棄意見四種意見遙第三袁營業(yè)收入的范圍與確認(rèn)方法問題遙書中指出袁營業(yè)收入可以分為經(jīng)營性的營業(yè)收入和非經(jīng)營性的營業(yè)收入兩類遙確認(rèn)營業(yè)收入要滿足三個條件院一是營業(yè)收入已經(jīng)取得袁即公司一定可以擁有流入的有關(guān)資產(chǎn)曰二是營業(yè)收入是可以計量的曰三是營業(yè)收入已經(jīng)贏得袁即對于向其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶袁一切重大的義務(wù)都已完成遙根據(jù)這三個條件袁一般有生產(chǎn)法堯銷售法和收款法三種確認(rèn)收入的方法遙第四袁物價變動會計問題遙

5、書中指出袁由于原始成本這一會計計量屬性不能提供任何有關(guān)物價變動影響的資料袁因此應(yīng)使用以下幾種會計方法計量物價變動袁并對它們的影響單獨提出報告院按一般物價水平變動調(diào)整實際金額堯特定項目的現(xiàn)行價格堯特定項目的現(xiàn)行價格和按一般物價水平變動進行的調(diào)整遙以此為基礎(chǔ)袁運用現(xiàn)值會計和重置成本會計的計量方式遙重置成本會計是現(xiàn)值會計的一種計量方法袁它是在正常的經(jīng)營過程中袁為獲得具有同等營運能力或生產(chǎn)能力的新資產(chǎn)而需付出的最低金額袁其計量方法有指數(shù)法堯直接

6、計價法堯基價核定法和功能計價法等遙二堯資產(chǎn)理論有關(guān)資產(chǎn)的理論是葉現(xiàn)代會計手冊曳的核心內(nèi)容袁書中用相當(dāng)大的篇幅對資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容進行了描述袁其理論觀點基本上囊括了圓園世紀(jì)苑園年代末期以前美國會計界在這一領(lǐng)域的研究成果遙書中提出袁資產(chǎn)是企業(yè)資本的物質(zhì)體現(xiàn)袁是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)袁其范圍主要包括現(xiàn)金堯有價證券堯投資堯應(yīng)收款項堯存貨堯土地堯自然資源堯房屋堯設(shè)備以及商譽遙現(xiàn)金具有普遍的可接受性袁它可立即用于購買商品或償還債務(wù)遙現(xiàn)金的管理和

7、會計處理對于一個組織的財務(wù)狀況是否健全有著極其重要的影響遙因此袁企業(yè)必須通過現(xiàn)金業(yè)務(wù)會計堯現(xiàn)金報表堯現(xiàn)金流轉(zhuǎn)報表和現(xiàn)金預(yù)算等提供的管理資料袁做好現(xiàn)金管理工作遙有價證券按其性質(zhì)可以分為定約證券堯權(quán)益證券和混合證券三類袁按其投資期限長短可分為短期投資證券和長期投資證券兩種遙持有或處置有價證券時袁分別按證券的三種不同性質(zhì)進行相應(yīng)處理遙揭示有價證券時袁會計記錄中所積累的有關(guān)債券和專用基金投資的數(shù)據(jù)必須列入三種主要財務(wù)報表袁其中投資損益是比較關(guān)鍵

8、的問題遙應(yīng)收款項指一個實體所擁有的將來收取現(xiàn)金堯得到商品或勞務(wù)的各類權(quán)利袁它主要包括應(yīng)收銷貨款和應(yīng)收票據(jù)遙對于壞賬損失袁可以采用備抵法和直接注銷法加以核算遙而應(yīng)收票據(jù)會計處理的特殊性在于票據(jù)利息的攤銷袁一般采取直線法或?qū)嶋H利息法遙存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要部分遙在存貨計價中袁應(yīng)采用合理的盤存制度確定存貨實物發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量袁運用合理的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出和結(jié)存存貨的成本遙在會計實踐中袁期末存貨一般按野成本與市價孰低冶原則計價遙土地是企業(yè)重

9、要的資產(chǎn)遙在會計上能作為土地資產(chǎn)來處理的是與土地的所有權(quán)和土地西德尼戴維森的《現(xiàn)代會計手冊》援財會月刊淵會計冤窯源苑窯陰會計名著導(dǎo)讀窯陰功能相聯(lián)系的各種權(quán)利遙因取得和持有土地的目的不同袁土地在資產(chǎn)負(fù)債表上可列示為廠場資產(chǎn)堯長期投資堯流動資產(chǎn)或其他資產(chǎn)等遙自然資源在會計中通常定義為直接從土地或海洋中挖掘或取得的野產(chǎn)品冶遙與開采自然資源相關(guān)的會計問題主要包括院財產(chǎn)取得和開發(fā)的會計問題曰耗減堯攤銷和資本化成本的折舊袁特殊的財產(chǎn)收益等遙取得房屋

10、和設(shè)備等固定資產(chǎn)時一般按原始成本記錄袁而對房屋和設(shè)備進行維修與改良后袁通常需要區(qū)分情況對維修和改良支出予以資本化或費用化處理遙持有房屋和設(shè)備時袁需要對它們進行折舊遙同時袁需在報表或其注釋中披露房屋和設(shè)備折舊的計算方法堯本期折舊費和累計折舊等信息遙商譽是一項特殊而又廣受關(guān)注的無形資產(chǎn)遙對商譽的理解有繼續(xù)經(jīng)營價值觀堯未入賬資產(chǎn)觀以及超額收益觀這三種不同的觀點遙三堯負(fù)債和業(yè)主權(quán)益理論對于負(fù)債袁書中將其定義為債務(wù)人將來支付現(xiàn)金堯交付其他資產(chǎn)或提

11、供勞務(wù)的義務(wù)袁它按償付期限的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債遙流動負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款堯應(yīng)付短期票據(jù)堯預(yù)收客戶定金堯應(yīng)付未付款項等遙流動負(fù)債一般以所需的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量院如以勞務(wù)和有關(guān)負(fù)債抵償袁則以現(xiàn)金等價物的現(xiàn)值來計量遙但美國會計原則委員會淵粵孕月冤的第圓員號意見書規(guī)定袁在正常營業(yè)中與供貨人進行交易所發(fā)生的短期應(yīng)付款不要求用現(xiàn)值方法遙在報表中披露流動負(fù)債時袁一般按它們的性質(zhì)加以列示袁且數(shù)額大或性質(zhì)重要的項目應(yīng)單獨列示遙長期負(fù)債主要包

12、括應(yīng)付長期票據(jù)堯長期借款和應(yīng)付公司債券等遙它通常按現(xiàn)在的貼現(xiàn)值進行記錄袁在債務(wù)的存續(xù)期間確認(rèn)發(fā)生的利息遙由于應(yīng)付公司債券存在折價堯溢價以及付息日期與會計結(jié)賬日期可能不一致的情況袁因此不僅需要確認(rèn)現(xiàn)金利息袁同時還要按直線法或?qū)嶋H利息法分?jǐn)傉蹆r或溢價袁記錄應(yīng)計利息費用遙由于會計規(guī)則不完善以及企業(yè)存在提高信用等級的動機袁企業(yè)可能會利用表外籌資遙報表使用者要密切核查表外負(fù)債或潛在的負(fù)債袁對表外負(fù)債予以調(diào)整袁以便了解企業(yè)真實的信息遙雖然約定義務(wù)并

13、不構(gòu)成會計上確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)袁但它今后需要履行袁因此需要確認(rèn)堯揭示某些約定義務(wù)所含的損失遙根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求袁對可以合理估計的或有損失和負(fù)債袁應(yīng)按應(yīng)計制入賬曰對數(shù)額不能合理估計的或有損失袁應(yīng)用注釋形式予以揭示遙對于或有利得袁一般不予確認(rèn)袁除非其極有可能發(fā)生且數(shù)額能估計得很準(zhǔn)確遙企業(yè)的業(yè)主權(quán)益包括投入資本堯留存收益等內(nèi)容遙投入資本包括普通股和優(yōu)先股股本堯超面額淵或設(shè)定價值冤繳入資本和捐贈股本遙發(fā)行股票收到的股款要貸記野資本冶賬戶袁股

14、票發(fā)行成本可以直接從股款收入中扣減袁也可以在一段時期內(nèi)攤銷并沖減收益遙對于捐贈股本的處理袁有資本法和收益法兩種遙投入資本在財務(wù)報表中的列示順序依次為優(yōu)先股堯普通股和其他繳入資本袁留存收益則列在繳入資本之后遙另外袁財務(wù)報表或其附注還要對暫行證券淵認(rèn)股權(quán)堯可轉(zhuǎn)換債券等冤堯可贖回優(yōu)先股以及影響股東權(quán)益的各種事項進行披露遙留存收益是累積起來的未分配收益袁它主要受公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響袁但重編前期財務(wù)報表堯股利和股票分割堯贖回優(yōu)先股等其他事項都會影響

15、留存收益遙因此袁在財務(wù)報表中要列示留存收益的變動袁其內(nèi)容主要有期初余額堯收益表上的凈損益和其他增項堯股利和其他減項以及期末余額遙每股收益可以用來比較同一家企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)在同一時期的經(jīng)營成果袁也可以用來對發(fā)行在外的股票進行估價遙計算每股收益時袁要根據(jù)期間內(nèi)普通股增減變動情況確定加權(quán)平均普通股每股收益遙由于企業(yè)可能還存在其他稀釋性證券袁因此為了保障投資人的利益袁需要在收益表中反映基本每股收益和稀釋每股收益兩個指標(biāo)遙四堯財務(wù)報表理論

16、有關(guān)財務(wù)報表的理論實際上是這部巨著的主線遙書中提出袁財務(wù)報表的主要目的是向閱讀人提供資料袁便于他們做出合理的經(jīng)濟決策遙企業(yè)編制財務(wù)報表時袁其專業(yè)名詞應(yīng)清楚明了袁有關(guān)項目應(yīng)明確歸類袁并注意保持統(tǒng)一性堯一貫性堯客觀性堯及時性以及信息的完整性遙由于財務(wù)報表主要反映經(jīng)營歷史的量化信息袁再加上會計方法的可選擇性袁因此報表的補充資料非常重要遙一般企業(yè)要編制收益表堯資產(chǎn)負(fù)債表和財務(wù)狀況變動表三大基本報表遙資產(chǎn)負(fù)債表反映一定時日的資產(chǎn)堯負(fù)債和業(yè)主權(quán)益狀

17、況袁其基本格式有賬戶式和報告式兩種袁表內(nèi)各項目按流動性順序進行列示袁計量一般采用實際成本法袁但在附注中應(yīng)反映現(xiàn)行成本遙收益表則反映一定時期內(nèi)一切營利活動的成果袁它是報表使用者在投資堯信貸堯管理和評價等方面做出決策的最重要的依據(jù)袁有單步式和多步式兩種編制格式遙財務(wù)狀況變動表是反映一定時期資金流轉(zhuǎn)的報表遙這里的資金可以是現(xiàn)金堯流動資產(chǎn)或全部資產(chǎn)遙把資金解釋為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物而編制的財務(wù)狀況變動表就是現(xiàn)金流量表遙現(xiàn)金流量表可以直接以賬戶上的資

18、料和補充財務(wù)報表的資料來編制袁也可以根據(jù)比較資產(chǎn)負(fù)債表堯收益表堯留存收益表以及一些接近實際的假設(shè)來編制遙其編制方法有使用栽形賬戶的工作底稿法和使用轉(zhuǎn)回與再分類分錄的工作底稿法兩種遙中期報表所涉及的會計期間少于一年袁相對于年度報告袁它能更加及時地提供信息遙由于控股公司的存在袁所以需要編制合并報表遙編報合并報表的目的主要是向控股公司的股東堯債權(quán)人以及管理層公允地報告控股公司和附屬公司的營業(yè)成果和財務(wù)狀況遙編制合并報表時要依據(jù)控制權(quán)原則確定合

19、并范圍袁同時要嚴(yán)格運用抵銷原則袁以抵銷控股公司堯附屬公司間的一切內(nèi)部交易遙在提供合并報表的同時袁也應(yīng)提供各組成公司的單獨財務(wù)報表袁且附注中要說明合并政策遙隨著公司規(guī)模的擴大以及經(jīng)營多樣化袁分部報告對公司管理具有重要作用遙提供分部報告時袁尤其需要準(zhǔn)確確定分部并計量各分部利潤袁以便使用者正確利用分部利潤堯投資收益率和剩余收益等指標(biāo)評價各分部業(yè)績遙西德尼窯戴維森主編的葉現(xiàn)代會計手冊曳中袁力圖把最新的會計概念堯會計技術(shù)與經(jīng)得起時間考驗的傳統(tǒng)會計