淺談財務會計中不確定性問題的披露

1、民營科技面幣再薷百盯經(jīng)濟論壇淺談財務會計中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團股份有限公司鶴崗分公司益新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財務會計是以財務會計的不確定性為研究對象，涉及財務會計中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對完整地處理不確定性財務會計問題的理論框架。不確定性財務會計是財務會計的一個分支，是不確定經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，和固定資產(chǎn)會計、商譽會計一樣。如果堅持傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟

2、事項所帶來的報酬與風險的產(chǎn)生與轉移就不可能在報表中做恰當?shù)呐?。實際上，不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露對信息使用者來說是非常重要的。關鍵詞：財務會計；經(jīng)濟業(yè)務；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機性，是指事物發(fā)生結果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟業(yè)務的披露對信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質量、收益質量，真實財務狀況和經(jīng)濟成果，有利于信息使用者評價

3、影響企業(yè)的機會和風險。由于不確定性經(jīng)濟業(yè)務的金額、時間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報表中?？梢哉f任何一門學科中都存在著不確定性問題，但是就會計學界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結底來源于經(jīng)濟學和管理學?！?財務會計中不確定性問題——低度不確定性的披露對于低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務在現(xiàn)行的會計模式下，對低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)“初次確認”，進入賬務系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認”再進入

4、報表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機，估計不準等)，可能還要進行“第三次確認”。此外，對影響不確定性經(jīng)濟業(yè)務會計處理的有關重要會計政策(特別是有關會計政策的變動)在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟業(yè)務由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計入報表系統(tǒng)外，還應根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對數(shù)字較大的項目披露會計估計的過程、方法、有關的未來事項情況(可能性大小、變化等)等。2財務會計中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我

5、們選取了部分上市公司2007年年報，來分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的現(xiàn)狀，我們以或有事項為例：21樣本的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財務資料)，我們隨機選取了100家上市公司作為研究對象。22或有事項披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調查，100家上市公司中，有或有事項披露的有72家，占72％，無或

6、有事項披露的有28家，占28％。23或有事項披露存在的問題。231或有負債的披露不夠完整。對訴訟、仲裁的披露不夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對公司不能做出準確判斷。對擔保事項的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔保事項，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對其作為或有事項披露，剩余6家沒有作為或有事項披露。而且調查分析時我們還發(fā)現(xiàn)，對擔保

7、事項的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對擔保事項蓄意隱瞞，致使對外擔保的披露嚴重滯后?？梢?，上市公司或有負債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認預計負債。筆者對上述100家上市公司年報的或有事項披露情況統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，上市公司對外擔?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占

8、總樣本數(shù)49％。對于對外擔保的上市公司在年報中能給予一定的披露，若因擔保被訴，很可能替被擔保方還債時，企業(yè)出于謹慎性原則，應該確認預計負債。233將或有事項分散在年報的幾個部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報表附注的“或有事項”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報表附注的“或有事項”中披露，占17％。這些年報信息來自中宏數(shù)據(jù)庫公司的或有事項在公司報表附注的“關聯(lián)方交易”、“其他重要事項”

9、、“承諾事項”，以及在公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按要求在會計報表附注的“或有事項”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實證分析，我們可以說對于中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)的披露無論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認標準的制約，不少項目不能在表內(nèi)確認、揭示，所以

10、表外披露中度不確定性項目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并給信息使用者提供更相關、可靠的信息，還應該披露會計估計的程序、方法、假設等方而的信息。具體來說，中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務至少應披露以下幾個方面的信息：1)有關不確定性經(jīng)濟業(yè)務性質的簡短描述，若該業(yè)務的金額和時間存在重大確定性，還應披露對其有決定陛作用的相關因素；2)金額的估計程序和方法；3)若未來現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，

11、則應披露貼現(xiàn)率。3財務會計中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露包括表內(nèi)確認、揭示與表外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務項目的金額和時間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟業(yè)務通過披露的方式來反映。在這里我們建議對于高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露應該在中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務披露的基礎上增加以下幾點：31在對必須支付的金額或時間存在重大的不確定性進行披露時，必須披露對其取決定作用的有關因素；32應盡可能披露事項

12、對企業(yè)當期財務狀況影響的估計、與流出的金額或時間有關的不確定性的說明，以及補償?shù)目赡苄浴?3對于那些不符合確認標準的重要高度不確定性事項，可以參照中度的標準進行確認。參考文獻[1]于振亭對新形勢下財務報告改進與發(fā)展的建議[J】財會月刊，2001，4[2]程春暉全面收益會計研究[M]大連：東北財經(jīng)大學出版社，2000，12萬方數(shù)據(jù)民營科技面幣再薷百盯經(jīng)濟論壇淺談財務會計中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團股份有限公司鶴崗分公司益

13、新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財務會計是以財務會計的不確定性為研究對象，涉及財務會計中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對完整地處理不確定性財務會計問題的理論框架。不確定性財務會計是財務會計的一個分支，是不確定經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，和固定資產(chǎn)會計、商譽會計一樣。如果堅持傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟事項所帶來的報酬與風險的產(chǎn)生與轉移就不可能在報表中做恰當?shù)呐?。實際上，不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露對信息使用者來說

14、是非常重要的。關鍵詞：財務會計；經(jīng)濟業(yè)務；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機性，是指事物發(fā)生結果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟業(yè)務的披露對信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質量、收益質量，真實財務狀況和經(jīng)濟成果，有利于信息使用者評價影響企業(yè)的機會和風險。由于不確定性經(jīng)濟業(yè)務的金額、時間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報表中?？梢哉f任何

15、一門學科中都存在著不確定性問題，但是就會計學界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結底來源于經(jīng)濟學和管理學?！?財務會計中不確定性問題——低度不確定性的披露對于低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務在現(xiàn)行的會計模式下，對低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)“初次確認”，進入賬務系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認”再進入報表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機，估計不準等)，可能還要進行“第三次確認”。此外，對影響不確定

16、性經(jīng)濟業(yè)務會計處理的有關重要會計政策(特別是有關會計政策的變動)在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟業(yè)務由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計入報表系統(tǒng)外，還應根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對數(shù)字較大的項目披露會計估計的過程、方法、有關的未來事項情況(可能性大小、變化等)等。2財務會計中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我們選取了部分上市公司2007年年報，來分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的現(xiàn)狀，我們以或有事項為例：21樣本

17、的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財務資料)，我們隨機選取了100家上市公司作為研究對象。22或有事項披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調查，100家上市公司中，有或有事項披露的有72家，占72％，無或有事項披露的有28家，占28％。23或有事項披露存在的問題。231或有負債的披露不夠完整。對訴訟、仲裁的披露不

18、夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對公司不能做出準確判斷。對擔保事項的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔保事項，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對其作為或有事項披露，剩余6家沒有作為或有事項披露。而且調查分析時我們還發(fā)現(xiàn)，對擔保事項的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對擔保事項蓄意隱瞞，致使對外擔保的披露嚴

19、重滯后?？梢?，上市公司或有負債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認預計負債。筆者對上述100家上市公司年報的或有事項披露情況統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，上市公司對外擔?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占總樣本數(shù)49％。對于對外擔保的上市公司在年報中能給予一定的披露，若因擔保被訴，很可能替被擔保方還債時，企業(yè)出于

20、謹慎性原則，應該確認預計負債。233將或有事項分散在年報的幾個部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報表附注的“或有事項”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報表附注的“或有事項”中披露，占17％。這些年報信息來自中宏數(shù)據(jù)庫公司的或有事項在公司報表附注的“關聯(lián)方交易”、“其他重要事項”、“承諾事項”，以及在公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按

21、要求在會計報表附注的“或有事項”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實證分析，我們可以說對于中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)的披露無論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認標準的制約，不少項目不能在表內(nèi)確認、揭示，所以表外披露中度不確定性項目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性

22、經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并給信息使用者提供更相關、可靠的信息，還應該披露會計估計的程序、方法、假設等方而的信息。具體來說，中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務至少應披露以下幾個方面的信息：1)有關不確定性經(jīng)濟業(yè)務性質的簡短描述，若該業(yè)務的金額和時間存在重大確定性，還應披露對其有決定陛作用的相關因素；2)金額的估計程序和方法；3)若未來現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，則應披露貼現(xiàn)率。3財務會計中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露包括表內(nèi)確認、揭示與表

23、外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務項目的金額和時間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟業(yè)務通過披露的方式來反映。在這里我們建議對于高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務的披露應該在中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務披露的基礎上增加以下幾點：31在對必須支付的金額或時間存在重大的不確定性進行披露時，必須披露對其取決定作用的有關因素；32應盡可能披露事項對企業(yè)當期財務狀況影響的估計、與流出的金額或時間有關的不確定性的說明，以及補償?shù)目赡苄浴?3對于那些不符合確認