完善我國綠色稅收體系的構想

1、陰窯32窯財會月刊淵綜合冤援【摘要】隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，我國的環(huán)境問題日趨嚴重。本文通過分析我國環(huán)保稅收政策存在的問題，闡述了我國建立綠色稅收體系的意義，并就建立和完善綠色稅收體系提出了若干建議?！娟P鍵詞】綠色稅收環(huán)境保護稅完善我國綠色稅收體系的構想綠色稅收也稱為環(huán)境稅收，是指國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能，對單位和個人無償?shù)?、強制地征收稅收的一種特殊調(diào)控手段。西方發(fā)達國家自1970年以來便掀起了綠色稅制改革的浪潮，并且取得

2、了顯著成效，建立了完善的綠色稅收體系。我們應借鑒發(fā)達國家實施綠色稅收的經(jīng)驗，制定有關保護資源與環(huán)境、治理污染的綠色稅收政策，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。一、環(huán)境保護稅收政策存在的問題目前，我國主要以排污收費制作為控制污染的手段，而沒有專門、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅、消費稅等中有一定的環(huán)境保護的性質和功能，但都存在弊端。我國稅收制度存在的缺陷主要有以下幾個方面：1.稅費調(diào)節(jié)面過窄。我國目

3、前的稅制只是在鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵節(jié)能治污、鼓勵利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾椧?guī)定?，F(xiàn)行《排污費征收使用管理條例》也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標準的排污費。現(xiàn)行稅制基本沒有涉及制約亂開發(fā)資源和無償占用、隨意浪費資源以及推進循環(huán)經(jīng)濟建設方面的制度規(guī)定。2.尚未形成環(huán)保稅制體系?，F(xiàn)行對環(huán)保的稅制規(guī)定，雖涉及增值稅、企業(yè)所得稅等六七個稅種，調(diào)節(jié)范圍涉及鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染等方面，但由于這些

4、規(guī)定零星瑣碎，沒有形成體系。3.調(diào)節(jié)手段單一?，F(xiàn)行稅制在促進生態(tài)資源建設上缺乏針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于我國稅制之中，而我國現(xiàn)行環(huán)保稅制中卻沒有這方面的內(nèi)容。二、建立和完善綠色稅收體系的理論基礎綠色稅可分為狹義、中義、廣義三種。狹義的綠色稅是指環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的特別稅種。中義的綠色稅是指對一切開發(fā)、利用

5、環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用程度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收。廣義的綠色稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關的各個稅種和稅目的總稱。本文的綠色稅是指廣義的，由兩部分構成：一是以保護環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征的稅種，它是綠色稅收制度的主要內(nèi)容；二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵納稅人治理污染及保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為

6、所采取的某些增加其稅負的措施。筆者認為，我國構建綠色稅收體系的理論基礎主要是環(huán)境問題的外部性和公共品特性。1.環(huán)境污染與負外部性。由經(jīng)濟學家馬歇爾提出的外部性理論是解釋環(huán)境問題的關鍵，也是征收綠色稅的重要理論基礎。所謂外部性是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性影響。其中，對受影響者有利的外部影響被稱為外部經(jīng)濟，或稱為正外部性；對受影響者不利的外部影響被稱為外部不經(jīng)濟，或稱為負外部性。自工業(yè)化以來，經(jīng)濟活動所引

7、起的環(huán)境影響是普遍存在的。生產(chǎn)或生活過程中所發(fā)生的環(huán)境外部性多表現(xiàn)為外部不經(jīng)濟，這就要求政府介入以消除外部不經(jīng)濟。2.環(huán)境污染與公共品。公共品是指某一消費者對某種物品的消費不會降低其他消費者對該種物品的消費水平的物品。由于環(huán)境問題具有很強的“公共品”特征，對生產(chǎn)者而言，為了追求自身利益最大化，他們不會考慮社會成本與社會收益，而只會考慮私人成本與私人收益，因此這必然會導致外部不經(jīng)濟的出現(xiàn)，這就要求政府介入以消除外部不經(jīng)濟。3.稅收措施與治

8、理環(huán)境污染。對破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費者除征收排污費外，解決污染問題的經(jīng)濟手段可采用補貼與征稅兩種方式。與征稅相比，補貼不僅不會實現(xiàn)污染成本的內(nèi)部化，還會造成國家財政困難。而征稅卻不同，它不僅會使成本內(nèi)部化，還會為政府的環(huán)保投入提供穩(wěn)定的資金來源，用征稅方法解決污染問題可以提高整個社會的經(jīng)濟效益，優(yōu)化資源配置。由此可見，政府通過開征綠色稅，并讓造成環(huán)境污染者承擔與其排放污染等量的稅收，可以矯正市場失靈，從而使資源得到優(yōu)化配置，社會福利

9、最大化。三、建立和完善綠色稅收體系的意義1.有利于實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展是當今全球普遍追求的戰(zhàn)略目標，可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。影響可持續(xù)發(fā)展的核心———環(huán)境污染問題是負外部性問題，但在市場經(jīng)濟體制下是無法通過市場本身來解決可持續(xù)發(fā)展問題的。此時，稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，對負外部性問題有最直接的調(diào)節(jié)作用。建立綠色稅收一方面加重那些破壞環(huán)境企業(yè)的稅負，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正企業(yè)的行為，

10、減輕或停止其對環(huán)境的污染和破壞；另一方面將征收的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)保事業(yè)。同時，在體系設計中對有利于環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營行為采取稅收優(yōu)惠措施，引導企業(yè)的循環(huán)發(fā)展。2.體現(xiàn)了公平原則，促進市場經(jīng)濟平等競爭。過去個別企業(yè)造成的環(huán)境污染往往需要用社會全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身借此用較低的個別成本達到較高的利潤水平，這實質上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，這顯然是不公平的。綠色稅收主要通過向私人提供符合社會

11、效率的激勵來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。它將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，利潤水平合理化，減輕那些符合環(huán)保要求企業(yè)的稅負，實現(xiàn)各類企業(yè)之間的平等競爭，充分體現(xiàn)公平原則。四、建立和完善綠色稅收體系的建議1.改革排污收費制。排污收費制是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和保護環(huán)境起到了一定的積極作用，但這一制度已不適應經(jīng)濟和社會發(fā)展的新形勢，在具體的實施過程中還存在較多不合理的地方。（1）制定相關法規(guī)，解決排污收費制的定位問題。由于目前排污收

12、費制只是一種準污染稅，沒有被納入稅法體系，缺乏法律效力，強制性和權威性不足。因此，只有建立相應的法律和法規(guī)才能真正解決征稅過程中存在的問題。（2）完善相關政策，擴大征稅范圍。我國的排污收費僅考慮污染超標而忽略了污染總量，在多種污染物并存時僅考慮收費額較高的污染因子而忽略了其他污染因子，導致污染企業(yè)僅注意高收費污染項目的治理而增加了其他污染物的排放，致使污染總量增加。因此，必須完善相關政策，擴大征稅范圍。（3）制定統(tǒng)一標準，完善收費項目，

13、明確征稅對象。要解決目前排污收費制存在的收費標準過低、收費項目不全和收費對象不準確等問題，必須制定統(tǒng)一的標準，完善收費項目，明確征稅對象。（4）合理分配排污收費的資金。目前，排污收費的資金由地方財政自行分配和管理使用，中央財政不參與分配，這容易造成資金使用不合理和管理混亂的現(xiàn)象。為解決這個問題，中央財政和地方政府應合理分配排污資金，由中央財政監(jiān)督和管理地方排污收費資金的使用情況。2.開征新的環(huán)境保護稅種。實行稅費改革，征收環(huán)境保護稅是我

14、國改革和規(guī)范稅制、以經(jīng)濟手段治理污染和保護環(huán)境的必然選擇。根據(jù)我國的環(huán)?，F(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)保稅的經(jīng)驗，筆者認為，我國的綠色稅收具體可包括以下幾個稅種：（1）能源污染稅。對使用煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等單位和個人進行征稅，以其消費的能源類型和容積值作為征稅依據(jù)，實行有差別的累進稅制。（2）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣中排放煙塵二氧化碳和二氧化硫等有害氣體的企業(yè)征稅，以其燃料中的含碳量和含硫量換算為排放量為依據(jù)，實行從量課征的

15、累進稅制。（3）水資源污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據(jù)納稅人的廢水排放量及濃度進行折算，實行有差別的累進稅制。（4）固體廢物稅。對排放固體廢物的企業(yè)和個人征稅，以其排放的包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等固體廢物的體積及類型為依據(jù)，確定一定的標準，通過折算實行定額征收。（5）垃圾稅。對排放垃圾的企業(yè)和個人征稅，以排放垃圾的種類及數(shù)量為依據(jù)，實行從量課征的累進稅制。（6）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中

16、產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)，實行有差別的累進稅制3.完善資源稅制度。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應對現(xiàn)行的資源稅進行完善，主要做法包括：（1）擴大資源稅的征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，不利于全面保護資源。因而應將征稅對象擴大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦

17、藏和非礦藏資源。（2）完善計稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)由按應稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征改為按生產(chǎn)數(shù)量計征，對資源稅的征收應采用累進制的方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。（3）將有關土地課征的稅種并入資源稅。鑒于土地課征的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等屬于資源稅，建議將這些稅種并入資源稅。同時擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率，嚴格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，共同調(diào)控土地資源的

18、合理開發(fā)和利用。4.合理運用稅式支出政策。應該根據(jù)不同的情況采取多樣化的稅式支出方式，以強化針對環(huán)境產(chǎn)品和行為的稅式支出。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅，對投資于環(huán)境治理與保護項目的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策進行鼓勵；對企業(yè)購置治理污染的設備款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當?shù)亩愂諟p免補償；鼓勵科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術和設備，對開發(fā)