芻論能力資產(chǎn)觀

1、學(xué)術(shù)交流窯陰援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯園緣窯陰財(cái)政部于圓園園遠(yuǎn)年圓月發(fā)布的葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要基本準(zhǔn)則曳對(duì)資產(chǎn)定義作了修改袁強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源袁并增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件遙然而袁知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)涵與工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)涵相比有很大不同遙因此袁有必要對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行進(jìn)一步審視袁以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展要求遙一、資產(chǎn)定義的認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀資產(chǎn)的定義是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述袁資產(chǎn)定義的允當(dāng)程度影響著其他會(huì)計(jì)要素的定義袁并

2、最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告所披露信息的質(zhì)量遙會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資產(chǎn)定義的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)從感性到理性堯從現(xiàn)象到本質(zhì)的逐步演變過(guò)程袁呈現(xiàn)出一條野成本寅資源寅未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益寅產(chǎn)權(quán)寅淵能力冤冶的路徑淵詳見(jiàn)右表冤遙顯然袁這條路徑深刻地反映了從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景遙二、關(guān)于資產(chǎn)定義的新思考員援知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下基于企業(yè)能力的觀點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下袁能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的并不僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源或產(chǎn)權(quán)袁因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)很重要的生產(chǎn)要素要要要企業(yè)能力淵尤其表現(xiàn)為核

3、心能力冤已受到越來(lái)越多的重視遙能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的袁正如云粵雜月第遠(yuǎn)號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所提出的袁未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益代表資產(chǎn)的本質(zhì)遙但資產(chǎn)應(yīng)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的附著物而不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益本身遙資源可以是有形的袁也可以是無(wú)形的袁還可以是法律或合同賦予的權(quán)利淵包括使用權(quán)和所有權(quán)冤袁同時(shí)也應(yīng)該包括整合傳統(tǒng)資產(chǎn)的能力遙能力理論認(rèn)為袁企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)能力體系袁企業(yè)內(nèi)資源與資源的結(jié)合堯資源與能力的結(jié)合堯能力與能力的結(jié)合都可以形成新的能力遙因

4、此袁傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只是表面的載體性質(zhì)的構(gòu)成要素袁惟有蘊(yùn)藏在這些要素中整合這些要素的能力才是企業(yè)的本質(zhì)遙可以說(shuō)袁傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的必要條件袁企業(yè)的能力資源是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的充分條件袁兩者缺一不可遙因此袁我們有理由認(rèn)為能力資源也屬于企業(yè)的資產(chǎn)袁并最終會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露遙將能力因素納入資產(chǎn)定義袁則資產(chǎn)定義可以修正為院由于過(guò)去的交易堯事項(xiàng)和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同導(dǎo)致一個(gè)主體控制含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

5、的資源堯權(quán)利和能力遙一切有形資產(chǎn)都屬于資源袁一切基本的無(wú)形資產(chǎn)淵包括應(yīng)收賬款堯投資堯人力資源冤都屬于權(quán)利袁而整合一切資源和權(quán)利的都屬于能力遙更具體地說(shuō)袁資產(chǎn)可以被定義為院資產(chǎn)本質(zhì)上是特定會(huì)計(jì)主體擁有或控制的堯含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源堯權(quán)利或能力遙既然資產(chǎn)包含能力要素即能力資產(chǎn)袁那么就要對(duì)能力資產(chǎn)進(jìn)行界定遙這是因?yàn)榭啥x性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一個(gè)野門(mén)檻冶袁其次才是可計(jì)量性堯相關(guān)性和可靠性遙根據(jù)能力概念和芻論能力資產(chǎn)觀西安石油大學(xué)王小鵬湖南商

6、學(xué)院朱開(kāi)悉穴教授雪【摘要】在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下袁針對(duì)目前資產(chǎn)定義解釋力度的不足袁本文引入了企業(yè)能力因素對(duì)資產(chǎn)定義進(jìn)行修正袁同時(shí)提出了能力資產(chǎn)概念袁最后分析了樹(shù)立能力資產(chǎn)觀的現(xiàn)實(shí)意義遙【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)企業(yè)能力能力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)觀淵產(chǎn)生于圓園世紀(jì)怨園年代中期冤粵雜月淵員怨怨怨冤堯宰援孕援雜糟澡怎賊扎藻淵員怨怨猿冤堯砸蚤糟澡葬則鑿雜葬皂怎藻造澤燥灶淵員怨怨遠(yuǎn)冤定義代表機(jī)構(gòu)或人物主要特點(diǎn)成本觀淵產(chǎn)生于圓園世紀(jì)緣園年代冤資產(chǎn)是野未消失或未耗用的成本冶或野未分

7、攤的成本或未結(jié)轉(zhuǎn)為未來(lái)各期的數(shù)額冶粵隕悅孕粵所屬名詞委員會(huì)第員號(hào)葉會(huì)計(jì)名詞公報(bào)曳淵員怨緣猿冤袁勻藻灶鑿藻則蚤噪澤燥灶淵員怨苑苑冤便于確認(rèn)與計(jì)量袁能夠保證會(huì)計(jì)信息披露的可靠性曰但不能反映資產(chǎn)的本質(zhì)袁也無(wú)法解釋企業(yè)擁有的知識(shí)堯能力和無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)資源觀淵產(chǎn)生于圓園世紀(jì)遠(yuǎn)園耀苑園年代冤資產(chǎn)是野一個(gè)特定會(huì)計(jì)個(gè)體從事經(jīng)營(yíng)所需要的經(jīng)濟(jì)資源冶或野按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源冶粵隕悅孕粵淵員怨苑園冤堯中國(guó)葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曳淵員怨怨猿冤堯葛家澍

8、說(shuō)明了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性曰但在解釋會(huì)計(jì)屬性時(shí)顯得不足袁同時(shí)也沒(méi)有將存量上的經(jīng)濟(jì)資源與流量上的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀淵產(chǎn)生于圓園世紀(jì)愿園年代末期冤資產(chǎn)是野特定的主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而擁有或控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益冶云粵雜月淵員怨愿緣冤堯隕粵雜悅淵員怨愿怨冤堯粵雜月淵員怨怨怨冤堯聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)淵員怨愿愿冤揭示了資產(chǎn)的本質(zhì)袁但不便于定量化以及在企業(yè)各資產(chǎn)間分?jǐn)傇膊灰捉忉尣豢杀嬲J(rèn)的資源資產(chǎn)是野現(xiàn)金堯?qū)ΜF(xiàn)金或勞

9、務(wù)活動(dòng)的要求權(quán)袁以及能夠單獨(dú)出售堯變現(xiàn)的一些項(xiàng)目冶或野能夠用于交換的抽象權(quán)利袁資產(chǎn)價(jià)值是財(cái)產(chǎn)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)冶便于確認(rèn)目前尚不能被確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目淵如期權(quán)堯契約等冤曰注重資產(chǎn)定義的法律特征袁淡化了定義會(huì)計(jì)特征注院粵隕悅孕粵為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)袁云粵雜月為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)袁隕粵雜悅為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)袁粵雜月為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)遙陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園遠(yuǎn)窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援修正的資產(chǎn)定義袁能力資產(chǎn)可界定為院基于一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定組織和流程之

10、上的袁具有整合該主體控制的含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源和權(quán)利的能力袁其核心作用是把資源和權(quán)利含有的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益袁其中可控制的資源和權(quán)利是由過(guò)去的交易堯事項(xiàng)和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同形成的遙其中有幾點(diǎn)需要作進(jìn)一步的說(shuō)明院淵員冤傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體一般有三類袁即獨(dú)立的法律主體堯法律主體內(nèi)部的獨(dú)立核算單位和主體母子公司構(gòu)成的合并主體遙能力資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源的整合和轉(zhuǎn)化能力袁因此也可以把知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下特殊的組織實(shí)體淵

11、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很難解釋冤視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體袁如虛擬企業(yè)堯項(xiàng)目性臨時(shí)組織和多元化的復(fù)雜集團(tuán)所形成的企業(yè)間的相互控制遙這三種特殊的組織實(shí)體以能力資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)主體的核心資產(chǎn)進(jìn)行投資堯運(yùn)營(yíng)和分配遙淵圓冤能力資產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)密切相關(guān)遙組織資本和社會(huì)資本在連接組織結(jié)構(gòu)和能力方面具有重要作用袁組織資本反映了協(xié)調(diào)和組織生產(chǎn)的技術(shù)層面袁而社會(huì)資本顯示了社會(huì)環(huán)境的重要性遙對(duì)于流程來(lái)說(shuō)袁其基本的思想就是分析企業(yè)的價(jià)值鏈遙能力資產(chǎn)是運(yùn)用價(jià)值鏈分析組織的資源狀態(tài)袁并通過(guò)整

12、合和轉(zhuǎn)化這些資源而衍生的一種資產(chǎn)遙淵猿冤能力資產(chǎn)是整合和轉(zhuǎn)化企業(yè)資源的才能袁是企業(yè)一定組織和流程之上的組織能力遙因此袁企業(yè)可以列出其所擁有的各種實(shí)物資產(chǎn)堯金融資產(chǎn)堯無(wú)形資產(chǎn)等清單袁但這并不等于列出了能力資產(chǎn)清單袁對(duì)能力資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)需要從整體上進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別與檢驗(yàn)遙淵源冤對(duì)于能力計(jì)量來(lái)說(shuō)袁目前的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性除了公允價(jià)值外袁其他計(jì)量屬性都不能滿足要求遙另外還必須看到袁不是所有的資產(chǎn)作為商品堯權(quán)利或勞務(wù)購(gòu)入后就可單獨(dú)賣出袁從而確定其收入中給企業(yè)

13、帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量遙這也是云粵雜月和隕粵雜悅對(duì)資產(chǎn)定義存在的根本缺陷要要要定性說(shuō)明和定量描述無(wú)法協(xié)調(diào)一致遙圓援能力資產(chǎn)的特征遙淵員冤知識(shí)資產(chǎn)是能力資產(chǎn)的核心遙知識(shí)已成為企業(yè)最基本的生產(chǎn)要素袁基本資源的更新堯裝備都必須以知識(shí)為基礎(chǔ)袁未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的核心都是知識(shí)的結(jié)晶袁可以說(shuō)知識(shí)已經(jīng)成為決定企業(yè)生產(chǎn)力堯競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵因素遙企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新堯組織創(chuàng)新堯管理創(chuàng)新堯觀念創(chuàng)新以及其他方面的創(chuàng)新及其相互結(jié)合袁都以知識(shí)為基礎(chǔ)袁而這些創(chuàng)新都是能力資

14、產(chǎn)價(jià)值的本源遙在企業(yè)外部袁信息技術(shù)的發(fā)展已改變了傳統(tǒng)的時(shí)間和空間觀念袁信息交流更加便利袁國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)合作日益增多袁經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于全球化遙要很好地與外界協(xié)調(diào)袁就必須掌握和利用這些信息和知識(shí)袁否則有效整合企業(yè)基礎(chǔ)資產(chǎn)就是一句空話袁能力資產(chǎn)的價(jià)值更無(wú)從談起遙淵圓冤能力資產(chǎn)具有衍生性遙衍生性是指能力資產(chǎn)的存在是非獨(dú)立的袁它可能以現(xiàn)行會(huì)計(jì)中的某種有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)袁或兩者一起作為基礎(chǔ)袁通過(guò)整合它們的效用而可能獲得的高于單純資產(chǎn)獲利能力的部分袁一般很

15、難與其他資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分離遙商譽(yù)就是部分能力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)形式袁表面上商譽(yù)是企業(yè)由于地理位置優(yōu)越堯已有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和管理方法等而形成的一種無(wú)形資產(chǎn)袁實(shí)質(zhì)上其是企業(yè)有效整合所有基礎(chǔ)資源而形成的能力資產(chǎn)的價(jià)值遙淵猿冤能力資產(chǎn)具有動(dòng)態(tài)性遙動(dòng)態(tài)性指能力資產(chǎn)并不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)一樣隨著時(shí)間的推移而呈現(xiàn)出一種平穩(wěn)遞減的狀態(tài)袁而是更多地體現(xiàn)為對(duì)內(nèi)整合資產(chǎn)堯?qū)ν膺m應(yīng)環(huán)境的能力遙同時(shí)袁能力資產(chǎn)的強(qiáng)弱在很大程度上依賴于人力資產(chǎn)袁人力資產(chǎn)的變動(dòng)也是能力資產(chǎn)發(fā)生變

16、化的主要原因之一遙因此袁能力資產(chǎn)只能通過(guò)整合基礎(chǔ)資源而產(chǎn)生和體現(xiàn)出來(lái)袁是在實(shí)踐中獲得的一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)遙人力資產(chǎn)的強(qiáng)弱往往決定著能力資產(chǎn)的強(qiáng)弱袁這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的空間分布和流動(dòng)是截然不同的遙淵源冤基礎(chǔ)資產(chǎn)的收益能力普遍遵循收益遞減規(guī)律袁而能力資產(chǎn)在很大程度上遵循收益遞增規(guī)律袁但其剛性較弱遙在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代袁以人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)的能力資產(chǎn)的收益能力的變動(dòng)趨勢(shì)與知識(shí)本身的積累一致袁呈現(xiàn)出遞增規(guī)律遙投資者出于對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期望袁其對(duì)能力資

17、產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量給予越來(lái)越多的重視遙但是袁能力資產(chǎn)收益能力較一般資產(chǎn)收益能力具有更高的不確定性袁而且這種收益遞增規(guī)律只是總體趨勢(shì)遙三、樹(shù)立能力資產(chǎn)觀的現(xiàn)實(shí)意義員援使資產(chǎn)的內(nèi)涵更加深刻遙事實(shí)上袁企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值袁傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)即企業(yè)存量資源和企業(yè)能力資源淵即能力資產(chǎn)冤一個(gè)也不能少袁只有兩者相互結(jié)合堯共同作用袁才能實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙因此袁將資產(chǎn)定義為野特定會(huì)計(jì)主體擁有或控制的袁含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源堯權(quán)利或能力冶有利于完善資產(chǎn)的內(nèi)涵袁符合

18、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的要求遙雖然目前能力資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量上有一些困難袁但這并不妨礙其作為資產(chǎn)要素的一部分袁其野未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益冶的本質(zhì)不會(huì)改變遙圓援有利于滿足信息使用者的決策要求遙目前袁財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)資產(chǎn)的披露按其流動(dòng)性一般分為流動(dòng)資產(chǎn)堯長(zhǎng)期投資堯固定資產(chǎn)堯無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)遙但是袁這種劃分沒(méi)有指出企業(yè)各種資產(chǎn)在實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益中的作用袁從而使決策相關(guān)性大大降低遙相應(yīng)地袁若在能力資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)上將資產(chǎn)按對(duì)實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的作用劃分為能力基礎(chǔ)資產(chǎn)淵

19、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)冤和能力資產(chǎn)兩部分袁不僅有利于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的全面管理袁而且有利于滿足外部信息使用者依據(jù)資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的強(qiáng)弱進(jìn)行相關(guān)決策的需求遙猿援有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值報(bào)告的披露要求遙目前袁國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告研究的一個(gè)基本共識(shí)就是野企業(yè)價(jià)值報(bào)告應(yīng)是未來(lái)企業(yè)信息披露的主體冶遙然而袁該目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)袁取決于以下幾個(gè)基本問(wèn)題能否解決袁即企業(yè)淵核心冤能力與企業(yè)價(jià)值堯企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益與財(cái)富變動(dòng)堯企業(yè)現(xiàn)值報(bào)告基礎(chǔ)與現(xiàn)值會(huì)計(jì)技術(shù)堯企業(yè)未來(lái)報(bào)告體系和企業(yè)價(jià)值報(bào)告