創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計 (1)

1、今年五月，國務院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股票市場的方案，并已授權(quán)中國證監(jiān)會組織實施。由于創(chuàng)業(yè)板市場風險較高，國家對創(chuàng)業(yè)板市場的信息披露進行了嚴格視范，注冊會計師也因此承擔著更為重要的角色。一、創(chuàng)業(yè)板市場概況創(chuàng)業(yè)板市場是與主板市場相對應的概念，特指專為中小企業(yè)及民營企業(yè)，重點是高新技術(shù)企業(yè)提供籌資渠道的新興資本市場。它對上市公司經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模要求較寬，但對信息披露和主營業(yè)務范圍要求十分嚴格。創(chuàng)業(yè)板市場與主扳市場最重要的區(qū)別是對于成長型高新

2、教術(shù)企業(yè)而言上市門檻較低，表現(xiàn)為對此類要求上市的公司并無規(guī)模強盈利指標上的嚴格限制。較低的門檻為中小企業(yè)提供了良好的市場融資條件，確保整個風險投資鏈條的循環(huán)，但同時也增加了投資者的投資風險。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前景并不明朗，企業(yè)生斯榱托的高新毖術(shù)的可行洼及合盒量也荊畸于驗i正，使得投資風險大為增加。于是投資者對上市公司信息技露提出了較高要求，信息的充分I生、及睜阻k可靠I城為投資者關(guān)注的焦點，這也對注冊會計師

3、提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)板市場審計的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場要求公司披露投資者評估公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對股價運行具有重大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報告和臨時報告。創(chuàng)業(yè)板市場的籌建改變了主板市場“在發(fā)展中規(guī)范”的模式，采取了高起點的“在規(guī)范中發(fā)展”。因此國家對創(chuàng)業(yè)板市場信息披露的監(jiān)管更為嚴格，具體表現(xiàn)在：(1)要求公司披露季度報表；(2)報表公布時間縮短；(3)要求對公司存在的風險作詳細提示；(4)不排

4、除公司公布經(jīng)審計的盈利預測；(5)及時披露影響股價的敏感資料。國家對于信息披露的新規(guī)定給審計的發(fā)展帶來了新的契機。(一)審閱業(yè)務根據(jù)徊際審計準則第910號：時務報表審閱》的靚定，財務媚表審閱業(yè)務的目的是根據(jù)實施的程序，判斷是否存在注冊會計師注意到并認為財務報表沒有按確立的財務報告框架編制的情況。審閱業(yè)務將以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錨赧潺報，審閱過程只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對會計報表進行查詢和分卿l生復核的程序

5、，無需時套汁汜錄進行測試，無需獨立函證和實地盤點。注冊會計師可以對上市公司披露的季度報告及中期報告采用審閱的方式，既能減少審計工作量，節(jié)約審計成本，又能對公司財務報告起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊會計師應當使得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒證由于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司多為中小民營企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得其法人治理機制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中及個人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將導致

6、股東投資風險的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風險，投資人要書披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有熱『生的信息。順應需要，注冊會計師可矛辰內(nèi)部控制鑒證業(yè)務：了解企業(yè)內(nèi)部控制的強弱點，測試公司內(nèi)部控制的有效J生，出具內(nèi)部控制鑒證報告。創(chuàng)業(yè)板市場面臨的一個重要問題是發(fā)起人及高級管理人員的道德風險，反映在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運行的變動上。公司—般在準備上市時對于內(nèi)部控制制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)及完善較為重視，使得上市之初公司內(nèi)吾f

7、啦制處于短暫的良好運行狀態(tài)下。上市后公司可能對內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部控制制度之E，使得內(nèi)部控制失效，所以注冊會計師應對企業(yè)的內(nèi)部控制進行持續(xù)關(guān)注。目前我國尚無《內(nèi)部控制鑒證準則》，根據(jù)美國COSO委員會提出的《內(nèi)吾脹帝卜——型措辭匡架淑告，注冊會計師應關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個要素：控制環(huán)境、風險譯估、控制活動、信息與溝通J￡瞥。(三)對報袁附加信息的關(guān)注對于創(chuàng)業(yè)板市場而言，報表附加信息的作用比對于主板市場更為重要。由

8、于創(chuàng)業(yè)極上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的最大“賣點”——“創(chuàng)新”，究竟是“創(chuàng)新的泡沫”還是“泡沫的創(chuàng)新”都是投資者關(guān)注的焦點。因此，投資者要求獲取大量信息，進行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場要求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者更多的敏感資料”。顯然會計擺表所包含的信息量無法滿足投資者的需要，于是報表附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者時于報表附加信息十分重視，相應的就要求注冊會計師開展對于報表附加信息鑒證的

9、業(yè)務。此類業(yè)務并不是要求注冊會計師時掘表附加信息必須實行充分審計，但如若注珊會計師能證明附加信忽是公允的，則應進行積極保證。對于其它附加信息，注冊會計師應明確拒絕表示意見，表明無法提供任何程嚏的保證。(四)盈利預測審核報告《創(chuàng)業(yè)板E1嶂程才旨il》并爿；對J二q公司盈利預測提出強制性要求，但公司可以披露確信有能力預測并耳承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預測數(shù)據(jù)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營中a#較多的不確定因素，使得盈利預測困難重重。注冊會計師對于盈利預測

10、審計要承擔更多風險，因此注冊會計師應視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務。三、創(chuàng)業(yè)板市場審計應注意的幾個會計問題(一)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重要的資源，其價值可能占公司總資產(chǎn)價值相當大的—部分，所以對于創(chuàng)業(yè)板E市公司審計時應特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認與計量。注冊會計師應審查公司無形資產(chǎn)的種類，各種無形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核c嫩術(shù)所有教或胺用權(quán)的口張文娟歸底特男Ib乏公司核c爿童：術(shù)的應用獄z兄是投漬嗜極為關(guān)注的i島題，注冊

11、會計師應注意公司應用核心技術(shù)的經(jīng)營業(yè)務占公司主營業(yè)務比重信息的披露。目前，我國對無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量采取穩(wěn)健原則，但是—味的高估損失，低估收入也會導致信息的不均衡，所以注冊會計師應建議公司適當披露無形資產(chǎn)的公允價值，俠得信息使用者真正獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用占企業(yè)費用支出相當大的—部分。這就使得對于研究開發(fā)費用的審計十分重要。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費用的會計處理方法——貢本4匕或費

12、用化，達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，平滑企業(yè)財務指標的目的。對于中小企業(yè)，大額支出的研究開發(fā)費用如若資本化將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應提高企業(yè)收益。因此，對于公司采用研究開發(fā)費用資和化處理方法的情況應嚴格審查是否達到可資本化的有關(guān)標準及資本化的范圍、金額和公司有無利用研究開發(fā)費用的處理操縱利潤的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易岱4業(yè)耘公司上市公告書》對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了避步的拓展，要求上市公司披露核心技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括協(xié)心技術(shù)人員的姓名、

13、國籍、簡歷、主要戍罘及年薪收入等狀況。注冊會計師應關(guān)注公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分l生，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易定價標準，隨意轉(zhuǎn)嫁費用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊性及交易欺詐的可能。《陜西審計)2001年第5期SHAANXISHENJI29萬方數(shù)據(jù)今年五月，閣務院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股巢市場的方案，并已授權(quán)中閣訊監(jiān)會組織實施。由于創(chuàng)業(yè)板市場風險校島，隨家對創(chuàng).!lk板市場的信息披露進行了嚴格規(guī)氈，注

14、冊會計師也閔此承擔著關(guān)為重S島的角色。一、創(chuàng)此極市場概況創(chuàng)業(yè)板市場是與主板市場相對應的概念，特指斗爭為中小企業(yè)及民營企業(yè)，重點是高新技術(shù)企.!lk提供籌資巢i茸的新興資本市場。它對上市公司經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模4要求較寬，但對信息披露和主營業(yè)務范閨妥求十分嚴格。創(chuàng)業(yè)板市場與主板市場最重姿的區(qū)別是對于成長型高新技術(shù)企業(yè)而宮上市門檻較低，表現(xiàn)為對此類妥求上市的公司并無規(guī)鴣及盈利指標上的嚴格限制。較低的門棋為中小企此提供了良好的市場融資條件，確保

15、按個風股稅貨鏈條的循環(huán)，但同時也增加了報資者的投資風艙。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前親并不明朗，企業(yè)生存殉依托的高新技術(shù)的可行除合會囊夜消種于驗證，使得投資風險火為增加。于是投資者對上市公司信息披露提出了較高要求，信息的充分l蟲、反對海l么可靠性成為投資者關(guān)泣的焦點，這也對議份制十師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)幢市場審計的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場要求公司披露投資者評估公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對股價送行具有安

16、大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報告和臨時報告。創(chuàng)業(yè)板市場的籌建改變了.t.板市場“在發(fā)展中規(guī)范“的模式，采取了高起點的“在規(guī)范中發(fā)展“。因此國東對創(chuàng)業(yè)板市場信息披露的監(jiān)管史為嚴格，具體農(nóng)現(xiàn)在:(1)妥求公司披...季度報表(2)報表公布時間縮短(3)要求對公司存在的風險作詳蜘提示(4)不排除公司公布經(jīng)審計的盈利預測(5)及時披露影響股價的教感資料。因察對于信息披露的新規(guī)定給審計的發(fā)展帶來了新的契機。(一)審閱止務根據(jù)伺

17、際審計準則第910號:財荊除審問的規(guī)底，財劑民農(nóng)審閱業(yè)務的同的是根據(jù)實施的程序，判斷是否存在注冊會計師注意到并認為財務報農(nóng)沒有按確立的財務報告板架編制的情況。審閱.!lk荊吁以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)熏火鉗銀漏報，審閱過和只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對制報表進行瓷詢和分析、院提拔的程序，元，常對會4忖巳錄進行測試，無需獨立必識和實地武哉。i主冊會計師可以對上市公司披露的季度報告及中期報告采用審閱的方式，既能減少審計工

18、作量，節(jié)約審計成本，又能對公司財務報陜西審計2∞1年第5期合起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊會計師應當彼得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒議由于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司多為中小氏營企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得:x法人治理機制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中.a個人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將斗爭放股東投資風險的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風險，投資人妥求披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有效性的

19、信息。順應常姿，注冊會計師可開展內(nèi)部控制鑒證此務:了解企業(yè)內(nèi)部控制的強弱點，測試松司內(nèi)部控制的有效性，出具內(nèi)部控制鑒證報告。創(chuàng)業(yè)板市場面臨的i叫個重類問題是發(fā)起人.a高級管理人員的道德鳳艙，反晚在內(nèi)部控制中農(nóng)現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運行的變動上。公司一般在準備上審時對于內(nèi)部控制制度反法人治思結(jié)構(gòu)的建設(shè)及克喜極為安視，使得上市之和公司內(nèi)部控制處于短暫的良好運行狀態(tài)下。上市后公司明樹內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部拔制制度，之上，使

20、得內(nèi)部拔制失效，所以法冊會計師應對企此的內(nèi)部控制進行持續(xù)關(guān)注。目前我因尚無《內(nèi)部控制鑒證食員。，根據(jù)美閡coso委員會提出的《內(nèi)部按協(xié)~體棚講民舍，注冊會計師應關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個姿和控制環(huán)境、風制平千古、控制活動、仿息與溝通J監(jiān)督。(二)對抵表附加信息的關(guān)注對于創(chuàng)業(yè)板市場而言，才議表附加信息的作用比對于主板市場更為重妥。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的#最豆大“賣究競是“創(chuàng)新的泡泡、B沫憶“

21、還是“泡沫的創(chuàng)新“都是投資者關(guān)注的焦點。因此，投資者要求獲取大量信息，進行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場姿求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者采多的敏感資料“。顯然會計報表所包含的信息受無法滿足投資者的需要，于是抵農(nóng)附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者對于報農(nóng)附加信息十分愛視，相應的就要求注冊制十師開如刊報農(nóng)附加信息接恨的業(yè)務。此類業(yè)務并不是妥求主冊會計師對報表附加信息必須實行充分審計，但如芳注冊都十師能證明附加館，忽是公允的，則應進行

22、積極保證。對于其它附加信息，注冊會計師成明確拒絕表示意見，表明無法提供任何級皮的保證ο(四)盈利預測審核報告《創(chuàng)業(yè)板上市章柑肘。并未對上市公司盈利預沸l(wèi)提出強制性妥求，但公司可以披露確信有能力預測并泉承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預測數(shù)禱。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營中存在較多的不確定因素，使得盈利預測困難愛愛，注冊會計師對于盈利于亞洲審計妥承擔3吃多風險，因此泳冊會計師應視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務。三、創(chuàng)業(yè)銀市場審計應注意的幾個會計問題()無形資

23、產(chǎn)無形資產(chǎn)對于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重如9資源，其價值可能占公司總資產(chǎn)價值相當大的一部分，所以對于創(chuàng)業(yè)板上市公司審計時應特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認與計囊。注冊會計師J應或?qū)廸襲怪公司元形資產(chǎn)的種類，4各L種元形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核創(chuàng)業(yè)歸屬底o特，崎陡s、吁司核，~啪水的應用刷足脫A投資哮極蜘3為守關(guān)i描蛐l(wèi)Ji問問題，l泳司瓏i冊會斜it師點應豆f淺立愈公司』應汪用核的絞管i此k務占公司J立記管i業(yè)k務比重愛t仿息的拔3簿$。目前，我閣

24、對無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計受采取穩(wěn)健濤、則，但是一味的高仿?lián)p失，~劇古腳、也念導致信息的不均衡，所以i:冊會計師應建議公司適當披露無形資產(chǎn)的公允價位，使得信息役且是f真￡獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用占企業(yè)費用支出相當大的一部分，這就使得對于研究開發(fā)費用的審計十分委姿。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費用的會計處理方法一叫資本化或費用化，達到調(diào)節(jié)企止利潤，乎淆企業(yè)財務指標的闊的。對于中小企此，大額支出的

25、研究開發(fā)費用如若資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應提高企業(yè)收益。因此，對于公司采用研究開發(fā)費用資本化處攻方法的情況應嚴格審查是否達到可資本化的有關(guān)標準及資本化的范罔、金額和公司有尤利用研究開發(fā)費用的處理操縱利潤的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系J.交易《創(chuàng)業(yè)板公司J:.市公告書》對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了進一步的拓展，妥求上市公司披露核，僅技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括核心技術(shù)人員的姓名、國籍、簡歷、義要成果.a年薪收入等狀況。注冊會4十師應關(guān)注公

26、司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分性，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)級管~績，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易發(fā)價橋準，隨意轉(zhuǎn)嫁費用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊他.t交易欺詐的可能。SHAANXISHENJI29今年五月，國務院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股票市場的方案，并已授權(quán)中國證監(jiān)會組織實施。由于創(chuàng)業(yè)板市場風險較高，國家對創(chuàng)業(yè)板市場的信息披露進行了嚴格視范，注冊會計師也因此承擔著更為重要的角色。一、創(chuàng)業(yè)板市場概況創(chuàng)業(yè)板市場是與主板市場相對應的概念，特指專為

27、中小企業(yè)及民營企業(yè)，重點是高新技術(shù)企業(yè)提供籌資渠道的新興資本市場。它對上市公司經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模要求較寬，但對信息披露和主營業(yè)務范圍要求十分嚴格。創(chuàng)業(yè)板市場與主扳市場最重要的區(qū)別是對于成長型高新教術(shù)企業(yè)而言上市門檻較低，表現(xiàn)為對此類要求上市的公司并無規(guī)模強盈利指標上的嚴格限制。較低的門檻為中小企業(yè)提供了良好的市場融資條件，確保整個風險投資鏈條的循環(huán)，但同時也增加了投資者的投資風險。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前景并不

28、明朗，企業(yè)生斯榱托的高新毖術(shù)的可行洼及合盒量也荊畸于驗i正，使得投資風險大為增加。于是投資者對上市公司信息技露提出了較高要求，信息的充分I生、及睜阻k可靠I城為投資者關(guān)注的焦點，這也對注冊會計師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)板市場審計的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場要求公司披露投資者評估公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對股價運行具有重大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報告和臨時報告。創(chuàng)業(yè)板市場的籌建改變了主板市場“在發(fā)展中規(guī)范”的

29、模式，采取了高起點的“在規(guī)范中發(fā)展”。因此國家對創(chuàng)業(yè)板市場信息披露的監(jiān)管更為嚴格，具體表現(xiàn)在：(1)要求公司披露季度報表；(2)報表公布時間縮短；(3)要求對公司存在的風險作詳細提示；(4)不排除公司公布經(jīng)審計的盈利預測；(5)及時披露影響股價的敏感資料。國家對于信息披露的新規(guī)定給審計的發(fā)展帶來了新的契機。(一)審閱業(yè)務根據(jù)徊際審計準則第910號：時務報表審閱》的靚定，財務媚表審閱業(yè)務的目的是根據(jù)實施的程序，判斷是否存在注冊會計師注意到

30、并認為財務報表沒有按確立的財務報告框架編制的情況。審閱業(yè)務將以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錨赧潺報，審閱過程只需采用獲取被審閱單位內(nèi)部控制的充分信息，對會計報表進行查詢和分卿l生復核的程序，無需時套汁汜錄進行測試，無需獨立函證和實地盤點。注冊會計師可以對上市公司披露的季度報告及中期報告采用審閱的方式，既能減少審計工作量，節(jié)約審計成本，又能對公司財務報告起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊會計師應當使得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及

31、保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒證由于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司多為中小民營企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得其法人治理機制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中及個人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將導致股東投資風險的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風險，投資人要書披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有熱『生的信息。順應需要，注冊會計師可矛辰內(nèi)部控制鑒證業(yè)務：了解企業(yè)內(nèi)部控制的強弱點，測試公司內(nèi)部控制的有效J生，出具內(nèi)部控制鑒證報告。創(chuàng)業(yè)板市場面臨的一

32、個重要問題是發(fā)起人及高級管理人員的道德風險，反映在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運行的變動上。公司—般在準備上市時對于內(nèi)部控制制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)及完善較為重視，使得上市之初公司內(nèi)吾f啦制處于短暫的良好運行狀態(tài)下。上市后公司可能對內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部控制制度之E，使得內(nèi)部控制失效，所以注冊會計師應對企業(yè)的內(nèi)部控制進行持續(xù)關(guān)注。目前我國尚無《內(nèi)部控制鑒證準則》，根據(jù)美國COSO委員會提出的《內(nèi)吾脹帝卜——型措

33、辭匡架淑告，注冊會計師應關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個要素：控制環(huán)境、風險譯估、控制活動、信息與溝通J￡瞥。(三)對報袁附加信息的關(guān)注對于創(chuàng)業(yè)板市場而言，報表附加信息的作用比對于主板市場更為重要。由于創(chuàng)業(yè)極上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的最大“賣點”——“創(chuàng)新”，究竟是“創(chuàng)新的泡沫”還是“泡沫的創(chuàng)新”都是投資者關(guān)注的焦點。因此，投資者要求獲取大量信息，進行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場要求上市公司加大披露力度，以“提供

34、給投資者更多的敏感資料”。顯然會計擺表所包含的信息量無法滿足投資者的需要，于是報表附加信息吸引了眾多投資者的目光。投資者時于報表附加信息十分重視，相應的就要求注冊會計師開展對于報表附加信息鑒證的業(yè)務。此類業(yè)務并不是要求注冊會計師時掘表附加信息必須實行充分審計，但如若注珊會計師能證明附加信忽是公允的，則應進行積極保證。對于其它附加信息，注冊會計師應明確拒絕表示意見，表明無法提供任何程嚏的保證。(四)盈利預測審核報告《創(chuàng)業(yè)板E1嶂程才旨il

35、》并爿；對J二q公司盈利預測提出強制性要求，但公司可以披露確信有能力預測并耳承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預測數(shù)據(jù)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營中a#較多的不確定因素，使得盈利預測困難重重。注冊會計師對于盈利預測審計要承擔更多風險，因此注冊會計師應視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務。三、創(chuàng)業(yè)板市場審計應注意的幾個會計問題(一)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重要的資源，其價值可能占公司總資產(chǎn)價值相當大的—部分，所以對于創(chuàng)業(yè)板E市公司審計時應特別關(guān)

36、注無形資產(chǎn)的確認與計量。注冊會計師應審查公司無形資產(chǎn)的種類，各種無形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核c嫩術(shù)所有教或胺用權(quán)的口張文娟歸底特男Ib乏公司核c爿童：術(shù)的應用獄z兄是投漬嗜極為關(guān)注的i島題，注冊會計師應注意公司應用核心技術(shù)的經(jīng)營業(yè)務占公司主營業(yè)務比重信息的披露。目前，我國對無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量采取穩(wěn)健原則，但是—味的高估損失，低估收入也會導致信息的不均衡，所以注冊會計師應建議公司適當披露無形資產(chǎn)的公允價值，俠得信息使用

37、者真正獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用占企業(yè)費用支出相當大的—部分。這就使得對于研究開發(fā)費用的審計十分重要。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費用的會計處理方法——貢本4匕或費用化，達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，平滑企業(yè)財務指標的目的。對于中小企業(yè)，大額支出的研究開發(fā)費用如若資本化將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應提高企業(yè)收益。因此，對于公司采用研究開發(fā)費用資和化處理方法的情況應嚴格審查是否達到可資本化的有關(guān)標準及資本化的范圍、金額和公司有無利

38、用研究開發(fā)費用的處理操縱利潤的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易岱4業(yè)耘公司上市公告書》對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露作了避步的拓展，要求上市公司披露核心技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況，包括協(xié)心技術(shù)人員的姓名、國籍、簡歷、主要戍罘及年薪收入等狀況。注冊會計師應關(guān)注公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的充分l生，及公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績，如虛假銷售，改變關(guān)聯(lián)方交易定價標準，隨意轉(zhuǎn)嫁費用等，防范關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的模糊性及交易欺詐的可能。《陜西審計)2001年第5

39、期SHAANXISHENJI29萬方數(shù)據(jù)今年五月，閣務院已原則同意建立創(chuàng)業(yè)板股巢市場的方案，并已授權(quán)中閣訊監(jiān)會組織實施。由于創(chuàng)業(yè)板市場風險校島，隨家對創(chuàng).!lk板市場的信息披露進行了嚴格規(guī)氈，注冊會計師也閔此承擔著關(guān)為重S島的角色。一、創(chuàng)此極市場概況創(chuàng)業(yè)板市場是與主板市場相對應的概念，特指斗爭為中小企業(yè)及民營企業(yè)，重點是高新技術(shù)企.!lk提供籌資巢i茸的新興資本市場。它對上市公司經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模4要求較寬，但對信息披露和主營業(yè)務范閨妥

40、求十分嚴格。創(chuàng)業(yè)板市場與主板市場最重姿的區(qū)別是對于成長型高新技術(shù)企業(yè)而宮上市門檻較低，表現(xiàn)為對此類妥求上市的公司并無規(guī)鴣及盈利指標上的嚴格限制。較低的門棋為中小企此提供了良好的市場融資條件，確保按個風股稅貨鏈條的循環(huán)，但同時也增加了報資者的投資風艙。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)處于較不穩(wěn)定的環(huán)境中，發(fā)展前親并不明朗，企業(yè)生存殉依托的高新技術(shù)的可行除合會囊夜消種于驗證，使得投資風險火為增加。于是投資者對上市公司信息披露提出了較高要求，信息的充分

41、l蟲、反對海l么可靠性成為投資者關(guān)泣的焦點，這也對議份制十師提出了新的挑戰(zhàn)。二、創(chuàng)業(yè)幢市場審計的新發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場要求公司披露投資者評估公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所需的信息和對股價送行具有安大影響的相關(guān)信息，如招股說明書、上市公告書及定期報告和臨時報告。創(chuàng)業(yè)板市場的籌建改變了.t.板市場“在發(fā)展中規(guī)范“的模式，采取了高起點的“在規(guī)范中發(fā)展“。因此國東對創(chuàng)業(yè)板市場信息披露的監(jiān)管史為嚴格，具體農(nóng)現(xiàn)在:(1)妥求公司披...季度報表(2)

42、報表公布時間縮短(3)要求對公司存在的風險作詳蜘提示(4)不排除公司公布經(jīng)審計的盈利預測(5)及時披露影響股價的教感資料。因察對于信息披露的新規(guī)定給審計的發(fā)展帶來了新的契機。(一)審閱止務根據(jù)伺際審計準則第910號:財荊除審問的規(guī)底，財劑民農(nóng)審閱業(yè)務的同的是根據(jù)實施的程序，判斷是否存在注冊會計師注意到并認為財務報農(nóng)沒有按確立的財務報告板架編制的情況。審閱.!lk荊吁以消極方式保證所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)熏火鉗銀漏報，審閱過和只需采用獲取被審閱

43、單位內(nèi)部控制的充分信息，對制報表進行瓷詢和分析、院提拔的程序，元，常對會4忖巳錄進行測試，無需獨立必識和實地武哉。i主冊會計師可以對上市公司披露的季度報告及中期報告采用審閱的方式，既能減少審計工作量，節(jié)約審計成本，又能對公司財務報陜西審計2∞1年第5期合起到一定鑒證作用。值得注意的是，注冊會計師應當彼得信息需求者明確審閱工作的內(nèi)容及保證程度的有限性。(二)內(nèi)部控制鑒議由于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司多為中小氏營企業(yè)，公司的特殊性質(zhì)使得:x法人治理

44、機制的健全性難以得到有效保證，公司權(quán)限的過分集中.a個人意志凌駕于企業(yè)利益之上的情況都將斗爭放股東投資風險的加大。為防范公司內(nèi)部控制缺陷帶來的風險，投資人妥求披露有關(guān)內(nèi)部控制完整、合理、有效性的信息。順應常姿，注冊會計師可開展內(nèi)部控制鑒證此務:了解企業(yè)內(nèi)部控制的強弱點，測試松司內(nèi)部控制的有效性，出具內(nèi)部控制鑒證報告。創(chuàng)業(yè)板市場面臨的i叫個重類問題是發(fā)起人.a高級管理人員的道德鳳艙，反晚在內(nèi)部控制中農(nóng)現(xiàn)為上市前后內(nèi)部控制制度運行的變動上。

45、公司一般在準備上審時對于內(nèi)部控制制度反法人治思結(jié)構(gòu)的建設(shè)及克喜極為安視，使得上市之和公司內(nèi)部控制處于短暫的良好運行狀態(tài)下。上市后公司明樹內(nèi)部控制要求下降，公司管理階層凌駕于內(nèi)部拔制制度，之上，使得內(nèi)部拔制失效，所以法冊會計師應對企此的內(nèi)部控制進行持續(xù)關(guān)注。目前我因尚無《內(nèi)部控制鑒證食員。，根據(jù)美閡coso委員會提出的《內(nèi)部按協(xié)~體棚講民舍，注冊會計師應關(guān)注公司內(nèi)部控制的以下幾個姿和控制環(huán)境、風制平千古、控制活動、仿息與溝通J監(jiān)督。(二)

46、對抵表附加信息的關(guān)注對于創(chuàng)業(yè)板市場而言，才議表附加信息的作用比對于主板市場更為重妥。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，難免存在上市公司魚龍混雜的情況，加之上市公司的#最豆大“賣究競是“創(chuàng)新的泡泡、B沫憶“還是“泡沫的創(chuàng)新“都是投資者關(guān)注的焦點。因此，投資者要求獲取大量信息，進行投資決策，所以創(chuàng)業(yè)板市場姿求上市公司加大披露力度，以“提供給投資者采多的敏感資料“。顯然會計報表所包含的信息受無法滿足投資者的需要，于是抵農(nóng)附加信息吸引了眾多投資者的目光。

47、投資者對于報農(nóng)附加信息十分愛視，相應的就要求注冊制十師開如刊報農(nóng)附加信息接恨的業(yè)務。此類業(yè)務并不是妥求主冊會計師對報表附加信息必須實行充分審計，但如芳注冊都十師能證明附加館，忽是公允的，則應進行積極保證。對于其它附加信息，注冊會計師成明確拒絕表示意見，表明無法提供任何級皮的保證ο(四)盈利預測審核報告《創(chuàng)業(yè)板上市章柑肘。并未對上市公司盈利預沸l(wèi)提出強制性妥求，但公司可以披露確信有能力預測并泉承諾能夠?qū)崿F(xiàn)的盈利預測數(shù)禱。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司

48、經(jīng)營中存在較多的不確定因素，使得盈利預測困難愛愛，注冊會計師對于盈利于亞洲審計妥承擔3吃多風險，因此泳冊會計師應視自身專業(yè)勝任能力來承接此類業(yè)務。三、創(chuàng)業(yè)銀市場審計應注意的幾個會計問題()無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對于高新技術(shù)企業(yè)無疑是極為重如9資源，其價值可能占公司總資產(chǎn)價值相當大的一部分，所以對于創(chuàng)業(yè)板上市公司審計時應特別關(guān)注無形資產(chǎn)的確認與計囊。注冊會計師J應或?qū)廸襲怪公司元形資產(chǎn)的種類，4各L種元形資產(chǎn)的比例關(guān)系及公司的核創(chuàng)業(yè)歸屬底o特，

49、崎陡s、吁司核，~啪水的應用刷足脫A投資哮極蜘3為守關(guān)i描蛐l(wèi)Ji問問題，l泳司瓏i冊會斜it師點應豆f淺立愈公司』應汪用核的絞管i此k務占公司J立記管i業(yè)k務比重愛t仿息的拔3簿$。目前，我閣對無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計受采取穩(wěn)健濤、則，但是一味的高仿?lián)p失，~劇古腳、也念導致信息的不均衡，所以i:冊會計師應建議公司適當披露無形資產(chǎn)的公允價位，使得信息役且是f真￡獲得相關(guān)的信息。(二)研究開發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用占企

50、業(yè)費用支出相當大的一部分，這就使得對于研究開發(fā)費用的審計十分委姿。企業(yè)可以通過操縱研究開發(fā)費用的會計處理方法一叫資本化或費用化，達到調(diào)節(jié)企止利潤，乎淆企業(yè)財務指標的闊的。對于中小企此，大額支出的研究開發(fā)費用如若資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)，相應提高企業(yè)收益。因此，對于公司采用研究開發(fā)費用資本化處攻方法的情況應嚴格審查是否達到可資本化的有關(guān)標準及資本化的范罔、金額和公司有尤利用研究開發(fā)費用的處理操縱利潤的情況。(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系J.交易《創(chuàng)業(yè)板公