中西方稅收原則比較及界定

1、摘要院稅收是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，稅收原則是國(guó)家建立和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)遵循的指導(dǎo)思想。對(duì)于不同國(guó)家或同一國(guó)家的不同時(shí)期而言，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，稅收職能所發(fā)揮的作用也不同，因此，稅收原則亦不同。關(guān)鍵詞院稅收原則效率公平穩(wěn)定1西方稅收原則1.1二戰(zhàn)前的稅收原則1.1.1重商主義與重本主義稅收原則重商主義代表人物是托馬斯曼，其稅收原則為：①交換原則。如國(guó)民以納稅負(fù)擔(dān)國(guó)防費(fèi)用，進(jìn)而保障國(guó)民自己的安全。②節(jié)約原則。他認(rèn)為，稅收如果被國(guó)王用來(lái)享樂(lè)

2、，則是國(guó)家的損失。③民主原則。國(guó)王課稅必須取得議會(huì)和全體人民的同意，并對(duì)這兩個(gè)階級(jí)采取公平的立場(chǎng)。重農(nóng)主義的代表人物是魁奈，他的稅收原則為：①自由放任。他反對(duì)重商主義實(shí)行的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的政策，主張自由放任。②單一土地稅。對(duì)土地的純產(chǎn)品課征，簡(jiǎn)單合理，對(duì)國(guó)家最有利，對(duì)納稅者負(fù)擔(dān)最輕。③適度。稅收的增加部分應(yīng)與國(guó)民收入的增加呈正比，否則稅收就會(huì)變成掠奪。1.1.2古典學(xué)派稅收原則①以英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志，西方資本主義的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)嶄新階段。

3、古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人威廉配第在《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，提出公平、繳納方便和最少征收費(fèi)用等原則。1776年亞當(dāng)斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中第一次明確而系統(tǒng)地闡述稅收的原則是：第一，平等原則。他指出：“一國(guó)之民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，及按照各自在國(guó)家保護(hù)之下享有的收入的比例，繳納國(guó)稅，維持政府?！钡诙_實(shí)原則。他認(rèn)為：“各人應(yīng)納的稅收，應(yīng)當(dāng)確實(shí)而不應(yīng)當(dāng)任意。納稅的時(shí)間、納稅的方法、應(yīng)納的稅額，應(yīng)使納稅人及其他人民

4、一并明了?！钡谌?，便利原則。他指出：“各種賦稅完納的日期和完納的方法，許予納稅者以最大的便利?！钡谒?，最少征收費(fèi)用原則。他指出：“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入”。②古典經(jīng)濟(jì)學(xué)西斯蒙第在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》中提出稅收四原則：第一，稅收不可侵及資本。第二，不能以總收入為課稅對(duì)象。第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)。第四，稅收不可驅(qū)使資本流向國(guó)外。因此，他的稅收原則理論是對(duì)亞當(dāng)斯密四大稅收原則的重要補(bǔ)充。1

5、.219世紀(jì)后半葉的稅收原則1.2.1英法新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收原則新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派在稅收原則理論方面也有自己的特點(diǎn)，以薩伊的稅收五原則最為全面：①稅率最適度的租稅。②在最小程度上造成只煩擾納稅人而不增加國(guó)庫(kù)收入的苦況。③各階層人民負(fù)擔(dān)公平。④在最小程度上妨礙再生產(chǎn)。⑤有利于國(guó)民道德，就是有利于普及對(duì)社會(huì)有益的習(xí)慣。1.2.2德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的稅收原則德國(guó)的稅收理論既吸收了英國(guó)的自由主義經(jīng)濟(jì)思想，又融合了官房學(xué)派經(jīng)濟(jì)理論，其中瓦格納的四項(xiàng)九

6、目稅收原則最為著名：①財(cái)政政策原則。國(guó)家征稅的主要目的是組織財(cái)政收入，滿足支出的需要。②國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。它包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。③社會(huì)正義原則。分為普遍原則和平等原則。④稅務(wù)行政原則，是稅務(wù)行政管理方面的。1.320世紀(jì)的稅收原則1.3.1瑞典學(xué)派的稅收原則瑞典學(xué)派主張“自由民主主義”的社會(huì)制度。在稅收原則理論方面，瑞典學(xué)派是以邊際效應(yīng)學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)來(lái)形成自己的學(xué)說(shuō)的。①威克塞爾強(qiáng)調(diào)稅收的效率和民主原則，認(rèn)為稅收應(yīng)該使國(guó)家付給個(gè)人

7、的邊際效用，與個(gè)人因納稅而損失的財(cái)富的邊際效用相等，這樣才能達(dá)到社會(huì)福利的最大化。②林達(dá)爾認(rèn)為稅收是政府提供的公共產(chǎn)品的價(jià)格，他站在個(gè)人主義的立場(chǎng)上，主張課稅效率原則的優(yōu)先性，提出了縱向公平原則與橫向公平原則的思想。1.3.2奧意學(xué)派的稅收原則在稅收原則論方向，奧意學(xué)派的代表是薩克斯，他強(qiáng)調(diào)稅收的公平原則，主張稅收的均等犧牲。1.3.3凱恩斯學(xué)派的稅收原則中西方稅收原則比較及界定趙璇（哈爾濱金融學(xué)院）財(cái)稅統(tǒng)計(jì)是否帶來(lái)成本的肯定的結(jié)論。參

8、考文獻(xiàn)院[1]羅萬(wàn)才.高校招標(biāo)采購(gòu)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].湖南師范大學(xué)，2008.[2]李利波.競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)中軍事裝備承制商選擇方法研究[D].國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2009.[3]徐鐵漢.軍品配套產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)的實(shí)踐性研究[J].四川兵工學(xué)報(bào)，2006(04).（上接第58頁(yè)）59凱恩斯重視稅收政策對(duì)克服經(jīng)濟(jì)危機(jī)的作用，他的稅收原則思想主要有：①收入分配原則。②自動(dòng)穩(wěn)定器原則。③相機(jī)抉擇原則。凱恩斯與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家相比更為重視稅收的穩(wěn)定

9、原則，而不是財(cái)政原則。1.3.4福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收原則政府按照效率和公平的準(zhǔn)則進(jìn)行課稅。1.4西方主要稅收原則的看法1.4.1效率原則在稅務(wù)行政、資源配置、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)方面稅收要講求效率，包括稅收征收所引起的資源在公私部門(mén)的轉(zhuǎn)移要符合效率準(zhǔn)則要求。1.4.2公平原則稅收作為調(diào)整國(guó)民收入的手段，按能力征收和按收益征收應(yīng)力求公平合理。1.4.3穩(wěn)定原則稅收調(diào)節(jié)要促使經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，一是稅收具有自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用；二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況指定稅收措施

10、。2中國(guó)稅收原則2.1中國(guó)古代稅收原則思想①孟軻（約前372前289），對(duì)于賦稅，他主張“薄稅斂”，認(rèn)為：“易其田疇，薄其稅斂，民可使富也”；對(duì)商人和游民不要征稅。批評(píng)關(guān)稅是對(duì)商人實(shí)行的暴力。②《管子》托名管仲等人所做，是一部中國(guó)古代戰(zhàn)國(guó)至西漢時(shí)期的論文集?？隙恕鞍柑锒悺钡姆饨ǘ愔疲鲝垺跋嗟囟テ湔?，即確定征收不同等級(jí)的土地稅，使負(fù)擔(dān)合理，強(qiáng)調(diào)必須實(shí)行“薄稅斂”，可以適當(dāng)減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，有利于提高生產(chǎn)積極性，增加國(guó)家收入。③韓非

11、（約前280前233），他提出“論其稅賦以均貧富”的主張，指富人和窮人的負(fù)擔(dān)要合理，也主張薄稅斂。因而，薄稅斂，輕徭役不僅有利于發(fā)展生產(chǎn)，而且有利于鞏固中央集權(quán)的地主階級(jí)專政。④傅玄（217278），提出要“量民力以役賦”，不單純主張薄稅斂，而是提出賦役的輕重要看不同時(shí)期的具體情況而定，把“黃帝之至平，夏禹之積斂，周制之有?！倍橹朴嗁x役政策必須注意的三個(gè)基本原則。⑤李安世（443493），建議實(shí)行均田制，即把農(nóng)民束縛在國(guó)有土地上，既使

12、他們具有謀生手段，又能增加賦稅收入，還能在一定程度上限制豪強(qiáng)兼并，安定社會(huì)秩序。⑥丘浚（14201495），極力主張輕稅政策，他的思想帶有樸素的“取之于民，用之于民”的色彩。⑦鄭觀應(yīng)（18421921），在賦稅上主張裁撤厘金，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅政策等。⑧魏源（17941857），他認(rèn)為，不能只考慮征稅，首先應(yīng)考慮培養(yǎng)稅源，應(yīng)廣辟稅源，還應(yīng)重視關(guān)稅收入。⑨嚴(yán)復(fù)（18541921），關(guān)于賦稅，他說(shuō)是產(chǎn)生于“治人與治于人者”之間的分工，主張應(yīng)看經(jīng)濟(jì)

13、發(fā)展情況來(lái)實(shí)施賦稅政策，“賦無(wú)厚薄惟其宜”。反映了資產(chǎn)階級(jí)的要求，主張稅收政策不致妨礙資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.2中國(guó)當(dāng)代稅收原則2.2.1建國(guó)初期制定的《中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》就規(guī)定了保障供給、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、簡(jiǎn)化稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，這是社會(huì)主義新中國(guó)提出的第一套稅收原則。2.2.2生產(chǎn)資料社會(huì)主義改造時(shí)期，提出：“區(qū)別對(duì)待，合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。在生產(chǎn)資料社會(huì)主義改造完成后，在高度集中的經(jīng)濟(jì)體制下，比較強(qiáng)調(diào)保證收入，簡(jiǎn)化稅制的原則

14、，這一稅收原則在中國(guó)持續(xù)了近30年。2.2.3在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期人們對(duì)稅收原則的看法是①保證財(cái)政收入和促進(jìn)生產(chǎn)相結(jié)合。②國(guó)家建設(shè)資金的需要和納稅人的量力負(fù)擔(dān)相結(jié)合。③在同一經(jīng)濟(jì)成分或同一階級(jí)的納稅人之間，力求負(fù)擔(dān)均衡，公平合理。④在不同經(jīng)濟(jì)成分、不同階級(jí)和不同課征對(duì)象之間，實(shí)行區(qū)別對(duì)待。2.2.41994年進(jìn)行了全面的稅制改革，根據(jù)稅制改革的指導(dǎo)思想可以總結(jié)出這樣的稅收原則：公平、調(diào)節(jié)、財(cái)政、簡(jiǎn)化、規(guī)范?？偨Y(jié)社會(huì)主義實(shí)踐中行之有效的稅收原則

15、理論，吸收借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家比較成熟的稅收原則理論，結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，形成現(xiàn)在的稅收原則理論：財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)原則和行政原則等四方面。3中西方稅收原則的差異3.1效率原則的差異西方學(xué)者認(rèn)為，稅收原則主要是確保私人經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的原則。這就是說(shuō)，最優(yōu)稅制應(yīng)對(duì)私人經(jīng)濟(jì)的有效活動(dòng)干預(yù)最少，稅收效率造成的效率損失應(yīng)該最小化。而從我國(guó)來(lái)看，則一直提倡和主張稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。這實(shí)際上是財(cái)政收入的“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開(kāi)財(cái)源”的原則，是稅收原

16、則的翻版。3.2公平原則的差異西方的稅收公平原則主要包括兩方面的內(nèi)容，即橫向和縱向公平原則，至于如何實(shí)現(xiàn)，西方稅收原則又提出了受益原則和支付能力原則。3.3財(cái)政原則的差異西方稅收原則理論認(rèn)為，稅收一個(gè)重要目的，是保證財(cái)政收入的取得能保證財(cái)政支出的需要。從我國(guó)近年來(lái)的稅收理論來(lái)看，其財(cái)政原則的內(nèi)涵與西方的不同之處在于：①這是盡可能多地取得收入的原則，其實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入原則中的“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開(kāi)財(cái)源”的原則的反映。②我國(guó)稅收的財(cái)政原則，還具有合