現金流量表的編制與分析

1、現金流量表的編制與分析一、一、現金流量表的作用1.權責發(fā)生制和現金收付制早期的會計實踐大多采用現金收付制，到本世紀初，許多中小型企業(yè)仍習慣根據實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現金的那個報告期，這就是我們現行的會計核算的基礎權責發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權人和投資者都相當關注企業(yè)的資

2、金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運轉和債權人、投資者能否實現他們的資金回流，特別是在經濟滑坡和蕭條的時期。資金流量表經歷了很長時間才被會計準則所肯定，實際上它是對傳統(tǒng)報表資產負債表和利潤表的有益補充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內的經營成果，但不反映經營活動所產生的資金流量；資產負債表只反映企業(yè)一定時點的財務狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據相關性的原則對實收實支和應收應支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權人和投資者產

3、生誤導。資產負債表根據歷史成本原則記載資產可能與實際市場價值相去甚遠。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。2.從財務狀況變動表到現金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎編制的資金流量表稱為財務狀況變動表，以現金及現金等價物為基礎編制的資金流量表稱為現金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務狀況變動表，我國1992年制定的

4、《企業(yè)會計準則》也要求企業(yè)提供財務狀況變動表或現金流量表。以流動資金為基礎編制的財務狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產扣除流動負債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。在實務操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現的存貨、待攤費用列作流動資產，對有些在短期內即將出售的長期資產卻不轉為流動資產。同時，存貨、應收帳款等資產的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企

5、業(yè)的流動性和償債能力直接受其內部結構合理性的影響，因為各項流動資產的流動性和變現能力有較大差異。1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業(yè)以現金流量表取代財務狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。3.現金流量表的作用現金流量表是以現金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎是現金和現金等價物，其結構比財務狀況變動表更明確、更易理解。編制現金流量表可以提供企業(yè)的現金流量信

6、息，幫助投資者、債權人直接有效地分析企業(yè)償還債務、支付股利及對外融資的能力；編制現金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經營現金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經營周轉是否順暢；編制現金流量業(yè)務利潤為租金收入，營業(yè)外支出是經營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現金流量表草表，用（）表示現金流出；第二步，分析資產負債表中各項目的變動原因，除結轉的凈利潤和現

7、金變動外，其他資產、負債、權益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現金流量表。資產負債表單位：萬元資產期初期末借方貸方負債權益期初期末借方貸方貨幣資金10122短期借款3025D5短期投資155a10應付票據1520e5應收帳款3040A10其他應付款2030f10其他應收款53b2預提費用50E5存貨2522c3流動負債合計7075長期投資2530B5長期應付款100F1