負商譽及其會計處理新探

1、負商譽及其會計處理新探負商譽及其會計處理新探論文作者：彭慧英謝思平摘要：負商譽問題在會計領域一直存在爭議，對負商譽是否客觀存在、負商譽的本質及其會計處理等問題上進行了一定的探討。鑒于負商譽形成的多方面原因，在對負商譽的處理上同時考慮調整性負商譽、暫時性負商譽和長期性負商譽三種不同性質的商譽，分別進行不同的會計處理。關鍵詞：負商譽；調整性負商譽；暫時性負商譽；長期性負商譽一、對負商譽的存在問題的思考負商譽與商譽者是存在于企業(yè)購并中的兩種經

2、濟現象。一個經營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實際上已表明了負商譽的存在，對于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經營下去就會使虧損額更大。有人主張通過破產來挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一旦進入破產程序，資產將按清算價格變現，其價值會大大降低。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允價值的價格出售，以求得比繼續(xù)經營和破產更有利的結果。從中國現階段企業(yè)購并的實踐看，其購并的主要目的是為眾多困難企業(yè)尋找出路，鼓勵和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并困難的國有企業(yè)，所以往往在購并中給予政策

3、上的優(yōu)惠，將困難的國有企業(yè)以低于凈資產公允價值的價格轉讓給具有優(yōu)勢的收購企業(yè)。二、負商譽性質的思考1負商譽是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽。其理由是收購企業(yè)之所以能夠以低于被購企業(yè)凈資產公允市價的價格收購，其主要原因是，收購企業(yè)具有知名的產品品牌、銷售渠道、市場高占有率、先進的管理體制等商譽。“收購人格的差異實質上是收購公司將商譽讓渡給被購公司的代價”。對于被購企業(yè)來說之所以愿意以低于本企業(yè)凈資產公允市價出售，是為了獲得收購企業(yè)的商譽資產的投資。2

4、負商譽是一種負債，是購買企業(yè)替被購企業(yè)承擔的未來的資產貶值或收益減少的責任。持這一觀點的學者認為，負商譽的存在是因為被購企業(yè)存在一些賬面上未能反映的不利因素(隱性成本或隱性負債)，這些不利因素將影響企業(yè)未來的經營活動，導致企業(yè)未來資產貶值和經濟利益減少。三、對負商譽會計處理問題的思考1對于單純的長期性負商譽的會計處理。在會計實務中。對于長期性負商譽的產生原因如國家考慮到中國大部分被購并企業(yè)是國有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的

5、工作安置或退休工資、福利都將由購并企業(yè)承擔。2對于單純的調整性負商譽的會計處理。對于單純的屬于調整性的負商譽，且主并企業(yè)是用貨幣資金購并被并企業(yè)時，應將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產。在調減非貨幣性資產的公允價值時，應先按比例調減固定資產和無形資產等長期資產項目；調減長期資產項目后，如可消除負商譽，就不再調減存貨項目，否則，應繼續(xù)調減存貨項目。3對于單純的暫時性負商譽的會計處理。當主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產且該負商譽是屬于單

6、純的暫時性負商譽時，說明主并企業(yè)有一定實力，主并企業(yè)可以利用規(guī)模經濟效應吸收被并企業(yè)的資產人股，因此被并企業(yè)參股時要付出超過權益的資產。即主并企業(yè)以較少的股份換取較多的資產，此時的負商譽表現為一種“股票溢價”，鑒于以后持股各方要共擔風險，因此應將其作為“資本公積”處理。四、總結總之，由于負商譽的不確定因素較多，產生的原因各異，在其處理方法的確定上，很難說哪一種方法最正確，最完善，只能說哪一種方法能為多數人所接受，然而，能為多數人接受的方