投資核算方法差錯更正的會計處理

1、投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。一般情況下，持股比例大于20％（含20％）時采用權(quán)益法核算，小于20％則采用成本法核算。企業(yè)由于種種原因，可能存在應(yīng)按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算的情況，如為重大的會計差錯，應(yīng)調(diào)整更正年度的年初留存收益。具體的會計處理如下例。例：B公司1997年1月2日用220000元取得A公司20％的股權(quán)，A公司1997年年初所有者權(quán)益為1000000元，A公司當(dāng)年的凈利潤為300000

2、元，A、B公司所得稅率均為33％，且均按公司凈利潤的10％、5％分別提取法定盈余公積金和法定公益金，B公司當(dāng)年的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資一A公司220000貸：銀行存款220000。B公司1998年2月改按權(quán)益法核算。對于此會計差錯。B公司1998年2月的會計處理如下：1、先按權(quán)益法重新核算1997年的投資業(yè)務(wù)。由于B企業(yè)應(yīng)自1997年年初投資時按權(quán)益法核算，故股權(quán)投資差額按投資時的投資成本與應(yīng)享有投資時被投資單位凈資產(chǎn)的份額計算，

3、假設(shè)本例股權(quán)投資差額按10年攤銷。應(yīng)作的賬務(wù)處理為：①借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（投資成本）200000長期股權(quán)投資一A企業(yè)（股權(quán)投資差額）20000貸：銀行存款220000。②借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（損益調(diào)整）60000貸：投資收益一股權(quán)投資收益60000。③借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷2000貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）2000。2、比較按權(quán)益法核算與企業(yè)原按成本法核算的差異。由于成本法下未確認投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收

4、益以及股權(quán)投資差額的攤銷，因而使B公司當(dāng)年的利潤總額少計58000元（其中由于未確認應(yīng)享有的股權(quán)投資收益而少計利潤60000元，由于未攤銷股權(quán)投資差額而易計利潤2000元）。對此應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)增更正下的會計科目調(diào)整為權(quán)益法下的會計科目。賬務(wù)處理為。借：長期股權(quán)投資一A企業(yè)（投資成本）200000長期股權(quán)投資一A企業(yè)（損益調(diào)整）60000長期股權(quán)投資一A企業(yè)（股權(quán)投資差額）18000貸：以前年度損益調(diào)整58000長期股權(quán)

5、投資一A企業(yè)220000。3、調(diào)整所得稅的影響。由于B企業(yè)享有的股權(quán)投資收益是稅后的，且A、B公司適用的所得稅率相等，故B企業(yè)對此部分投資收益無需補交所得稅，因而對第2步中調(diào)增的期初留存收益60000元不考慮所得稅的影響。而對第2步中因股權(quán)投資差額攤銷而調(diào)減的期初留存收益2000元由于是稅前項目，故應(yīng)考慮其對所得稅的影響，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅660貸：以前年度損益調(diào)整660。4、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整