審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量

1、1審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量在近日召開的“第二屆中國會計與財務(wù)研究國際研討會”上，中國注冊會計師協(xié)會副秘書長李爽作了“中國獨立審計準(zhǔn)則的制定與實施”的專題報告，李爽說，獨立審計準(zhǔn)則的實施對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司會計信息質(zhì)量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監(jiān)

2、管，提高了上市公司會計信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場秩序。注冊會計師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場秩序。三是推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用。在談到準(zhǔn)則制定工作時，李爽說，中注協(xié)將抓緊以下三方面的工作：一是要制定出高水平的獨立審計準(zhǔn)則，以滿足社會公眾對注冊會計師的期

3、望。目前，社會公眾對注冊會計師的期望值很高。為此注冊會計師行業(yè)一方面要以適當(dāng)方式向社會公眾宣傳注冊會計師審計的特點，取得他們的理解；另一方面，在制定和實施獨立審計準(zhǔn)則時要注意縮小和消除社會公眾的期望差距，使整個社會更加信賴注冊會計師行業(yè)。中注協(xié)將制定出既符合公眾利益，又能保護(hù)注冊會計師合法權(quán)益的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡量縮小或消除社會公眾的期望差距，使我國注冊會計師行業(yè)沿著健康的道路發(fā)展。二是要增強(qiáng)獨立審計準(zhǔn)則的可操作性。有人認(rèn)為，增強(qiáng)準(zhǔn)則可操作性

4、，就是要把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。其實這是一種錯誤的看法。獨立審計準(zhǔn)則中某些內(nèi)容只能進(jìn)行原則性規(guī)定，不能規(guī)定得過于詳細(xì)，許多問題要注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷。準(zhǔn)則過于具體，將使審計工作失去活力，成為一項機(jī)械搜集證據(jù)的工作，而不是一項創(chuàng)造性工作。過于具體的審計準(zhǔn)則恐怕比過于抽象的審計準(zhǔn)則為害更大。如果注冊會計師不顧具體情況，不把握審計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，照搬照抄，機(jī)械套用，就不能很好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。當(dāng)然，如果準(zhǔn)則沒有可操作性，準(zhǔn)則最終會失去其

5、應(yīng)用性和存在的價值。在加強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性方面，我國可以借鑒美國審計準(zhǔn)則的做法。美國的辦法就是在頒布審計準(zhǔn)則的同時，制定審計指南、出版行業(yè)出版物等。三是要加緊研究其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。隨著市場需求的多元化，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也呈現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢。隨著注冊會計師服務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其服務(wù)范圍發(fā)生了兩個方面的重大變化：一是其它鑒證業(yè)務(wù)紛紛興起，長期以來，注冊會計師主要就是提供審計服務(wù)，但隨著會計服務(wù)市場的不斷發(fā)展，注冊會計師鑒證服務(wù)的空間不斷拓延，審計

6、業(yè)務(wù)逐漸失去了過去的主導(dǎo)地位。該項傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)競爭也最為激烈，近年來其收入比例和邊際利潤不斷下降，很多會計師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，向其它鑒證性業(yè)務(wù)(如Webtrust、Systrust等)進(jìn)軍，從而導(dǎo)致其它鑒證性業(yè)務(wù)迅速崛起，成為注冊會計師行業(yè)的“新寵”。這些業(yè)務(wù)相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而言，風(fēng)險相對較小、邊際利潤較大，2也更受客戶歡迎。因此，有人將傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)稱為“夕陽業(yè)務(wù)”，而將這些新興的業(yè)務(wù)稱為“朝陽業(yè)務(wù)”。二是咨詢類非鑒證服務(wù)

7、的快速增長。從最近幾年看，大大小小的會計師事務(wù)所都在向管理咨詢業(yè)務(wù)大舉進(jìn)軍。實際上，自20世紀(jì)70年代以來，注冊會計師咨詢服務(wù)逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)收入一直保持了強(qiáng)勁的增長勢頭。就美國注冊會計師行業(yè)來說，審計收入占總收入的比例已從20世紀(jì)70年代的70％下降到近年的30％，而咨詢服務(wù)收入則從不到15％躍升為40％左右。1996年英國的研究機(jī)構(gòu)“KeyNote”在對英國注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測時，也認(rèn)為未來幾年傳統(tǒng)的會

8、計審計業(yè)務(wù)雖仍會保持增長，但增長的速度將趨于緩慢，而增長速度最快的將是管理咨詢(增長率32.3％)與公司理財(增長率34.1％)等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。雖然我國注冊會計師目前的職業(yè)服務(wù)品種還比較單一，市場行政分割較嚴(yán)重，會計師事務(wù)所規(guī)模較小，抗風(fēng)險能力弱。但隨著加入WTO的臨近，我國會計師事務(wù)所要縮小與發(fā)達(dá)國家的差距，就要在保持、穩(wěn)定審計服務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開發(fā)其他職業(yè)服務(wù)品種。這對我國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)既是動力又是壓力，隨著注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大