《高等學校財務制度》解讀(一)

1、《高等學校財務制度》解讀（一）,2013年6月,11:01:33,前言,新《制度》這幾個章節(jié)的修訂充分考慮了高校特點，根據(jù)政府收支科目改革的要求，為滿足預算管理需要，對收入和支出進行了重新分類和調整，并明確了各自的統(tǒng)計口徑。將基本建設投資財務管理納入本制度使用范圍，形成統(tǒng)一完整反映單位教學、科研活動全貌的財務信息，保證了收支管理的完整性。同時，為滿足結轉和結余資金分級和分類管理的要求，《制度》在結余的管理上作了較大修改。,11:01:

2、33,主要內(nèi)容,一、 收入管理二、 支出管理三、 結轉和結余管理四、 專用基金管理,11:01:33,一、收入管理,1、基本修訂情況新《制度》第四章《收入管理》共有四條，明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費的組織、收入上繳的規(guī)定。,11:01:33,一、收入管理,2、收入的概念（第19條）收入是指高等學校為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金?！窘馕觥浚?）是開展業(yè)務活動或其他活動取得的（2）依法取得的（

3、3）來源是多渠道和多形式（4）是非償還性資金,11:01:33,一、收入管理,3、變化比較（1）與《規(guī)則》相比 （2）與原《制度》相比,考慮了高校特點增加了依法組織收入和加強收費管理的要求,修改了財政補助收入和事業(yè)收入的口徑增加了對應上繳資金的管理規(guī)定,11:01:33,一、收入管理,4、收入的分類與主要修訂內(nèi)容（1）財政補助收入（2）事業(yè)收入（3）上級補助收入（4）附屬單位上繳收入（5）經(jīng)營收入（6）

4、其他收入,11:01:33,一、收入管理,高校,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,按來源,事業(yè)收入,財政補助收入,上級補助收入,其他收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營收入,,,教育事業(yè)收入,科研事業(yè)收入,財政教育撥款,財政科研撥款,其他經(jīng)費撥款,投資收益利息收入捐贈收入,,11:01:33,一、收入管理,主要修訂內(nèi)容： 1.按照收支管理完整性

5、的原則，將財政補助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費”改為“各類財政撥款”。 2.將財政補助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。 3.在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入?！?11:01:33,一、收入管理,（1）財政補助收入指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。,,主

6、要變化點： 1、擴大了范圍。 2、縮小了口徑。由原來的“從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”。,【解析】 1、“從同級財政部門取得”是指高等學校按照部門預算隸屬關系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。 2、高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。,11:01:33,一、收入管理,（2）事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及

7、其輔助活動取得的收入。,主要變化點： 1、明確教育事業(yè)收入的內(nèi)容范圍 2、明確科研事業(yè)收入的范圍，包括橫向科研收入和非同級財政部門科研撥款。即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的科研撥款。”,【解析】 “按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入”。,11:01:33,一、收入管理,（

8、3）上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。,無變化,【解析】 高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。,11:01:33,一、收入管理,（4）附屬單位上繳收入是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規(guī)定上繳學校的收入。,【解析】1.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應當

9、沖減相應的支出，不能作為上繳收入處理。 2.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業(yè)基金收回。 3.高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質的收入，應當作為投資收益計入其他收入。,11:01:33,一、收入管理,（5）經(jīng)營收入是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。,無變化,11:01:33,一、收入管理,（6）其他收入上述規(guī)定范圍以外的各項收入。,

10、【解析】 包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。,11:01:33,一、收入管理,5、加強收入管理的四點要求嚴格按照國家有關規(guī)定依法合規(guī)地組織收入（收費許可制、依法納稅）應嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，使用合法票據(jù)各項收入應全納入學校預算統(tǒng)一核算與管理按規(guī)定及時足額上繳應繳國庫或財政專戶的資金,11:01:

11、33,二、支出管理,1、基本修訂情況新《制度》第五章《支出管理》共八條，主要明確了支出的概念、內(nèi)容、分類、支出納入預算、支出標準、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據(jù)管理等8項管理內(nèi)容。,11:01:33,二、支出管理,2、支出的概念（第23條）支出是高等學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失?！窘馕觥堪ǜ咝０l(fā)生的所有支出（基建支出）。支出具有非補償性。,11:01:33,二、支出管理,3、變化比較（1）與《

12、規(guī)則》相比（2）與原《制度》相比,減少了加強經(jīng)營活動費用歸集以及實行內(nèi)部成本核算辦法的內(nèi)容。,刪除了一條、增加了三條內(nèi)容，修訂了四條內(nèi)容調整了教育支出的分類增加了上繳上級和其他支出增加了票據(jù)管理的內(nèi)容,11:01:33,二、支出管理,4、支出的分類與修訂內(nèi)容（第24條）,原制度,新制度,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,自籌基建支出,對附屬單位補助支出,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,對附屬單位補助支出,上繳上級支出,其他支出,,,,,11:01:3

13、3,二、支出管理（事業(yè)支出）,（一）修訂了事業(yè)支出的分類事業(yè)支出，即高等學校開展教學科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。根據(jù)政府收支分類改革的要求，《制度》進行了簡化處理，將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出，并規(guī)定了各自的開支范圍。 1、基本支出是指高等學校為了保障其正常運轉、完成教學科研和其他日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。 2、項目支出是指高等學校為了完成特定工作任務和事

14、業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。,11:01:33,二、支出管理（事業(yè)支出）,（一）修訂了事業(yè)支出的分類【解析】1.不僅將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發(fā)展專門資金”兩部分，較好地保證學校短期與長期的目標和任務完成； 2. 更是體現(xiàn)了部門預算對資金管理的要求，基本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態(tài)監(jiān)控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。 山東省財政廳關于印發(fā)《山東省級預算

15、基礎信息庫管理暫行辦法》和《山東省級預算項目庫管理辦法》的通知（魯財預〔2006〕40號）,11:01:33,【解析】1.經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；2.經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限（與經(jīng)營收入的定義一致）。,（二）修訂了經(jīng)營支出的屬性經(jīng)營支出，即高等學校在教學科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。,二、支出管理（經(jīng)營支出）,11:01:33,（三）在支出分類中刪除了“自籌基本建設支出” 隨著高等學?！?/p>

16、大收大支、收支統(tǒng)管”財務管理體系的逐步建立，高等學校所有的收入支出全部納入預算統(tǒng)一管理。并且《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令68號）也已明確規(guī)定經(jīng)將事業(yè)單位基本建設投資財務管理應納入《規(guī)則》事業(yè)單位財務管理的規(guī)范的范圍。 山東省財政廳關于印發(fā)《山東省政府收支分類改革工作實施方案》的通知 2006年4月7日 魯財預〔2006〕8號,二、支出管理（經(jīng)營支出）,11:01:33,（四） “

17、對附屬單位補助支出”無變化即高等學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。,二、支出管理（對附屬單位補助支出）,11:01:33,【解析】對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學校的，它不是一項“支出”。在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規(guī)定將其確認為事業(yè)收入。,（五）增加了“上

18、繳上級支出” 的分類即高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。,二、支出管理（上繳上級支出）,11:01:33,【解析】 1、原《制度》沒有明確列支渠道的部分支出，在實際核算中的處理多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設了“其他支出”。 2、貸款利息調整到此類支出。,（六）增加了“其他支出”的分類“其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出內(nèi)容以及核算的

19、實際情況看，原《制度》規(guī)定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等，,二、支出管理（其他支出）,11:01:33,5、加強支出管理的四點要求（1）高等學校應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度。（新增第25條）【解析】突出支出的計劃性（2）高等學校的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學校結合本校情況規(guī)定，報主管部門和財政部

20、門備案。高等學校的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。（第26條）【解析】突出支出的合法合規(guī)性。,二、支出管理（要求）,11:01:33,5、加強支出管理的四點要求（3）高等學校應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定。（新增第28條）山東省財政廳關于印發(fā)《山東省級政府采購工作規(guī)程》的通知2007年12月26日 魯財庫[2007] 42號山東省財政廳關于深化省級國庫集中支付改革的通知

21、 2008年9月1日 魯財庫[2008]30號（4）高等學校應當加強支出管理，不得虛列虛報；應當進行支出績效評價，提高資金使用的有效性。第29條【解析】為適應公共財政改革要求，增加了國庫集中支付、政府采購、支出績效等內(nèi)容。財政轉向支出管理，提高績效。,二、支出管理（要求）,11:01:33,6、加強專項資金的管理（第27條）高等學校從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應當?？顚Ｓ?、單獨核算，并按照規(guī)

22、定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收?！窘馕觥繉ｍ椯Y金主要包括科研課題經(jīng)費、挖潛改造基金、科研三項費用、基本建設支出等總結:1.?？顚Ｓ?。2.按實列報。3.單獨核算。4.專項結報,二、支出管理（專項管理）,11:01:33,【解析】1、確保會計業(yè)務中的票據(jù)來源合法，列示內(nèi)容真實，種類使用正確，堅決杜絕使用虛假發(fā)票。2、票據(jù)是反

23、映經(jīng)濟活動詳細信息的原始憑證。3、設置臺賬；完善領用手續(xù)；合法票據(jù)分為山東省非稅收入票據(jù)、往來票據(jù)、稅務票據(jù)。 山東省財政廳關于印發(fā)《山東省財政票據(jù)管理暫行辦法》的通知（魯財綜〔2008〕54號財政部關于行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理有關問題的補充通知（財綜[2010]111號,7、增加了 “票據(jù)管理”的要求高等學校應當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。,二、支出管理

24、（票據(jù)管理）,11:01:33,三、結轉和結余管理,1、基本修訂情況新《制度》第六章《結轉和結余管理》共四條，主要對結轉和結余資金進行了分類定義、區(qū)別管理財政和非財政撥款結余和結轉資金。,【解析】 管理：結轉、結余；財政、非財政； 目的：分級、分類,11:01:33,三、結轉和結余管理,2、變化比較（1）將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用” （2）將原“結余”區(qū)分為“結轉”和“結余”兩個不同的概念（3）對財

25、政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余實行分類管理 ——財政撥款結轉結余的管理（分級）山東省財政廳關于印發(fā)《山東省直部門財政性結余資金管理暫行辦法》的通知2007年8月4日 魯財預〔2007〕42號 ——非財政撥款結余的管理（4）增加了加強事業(yè)基金使用管理的要求,11:01:33,四、專用基金管理,1、基本修訂情況新《制度》第七章《專用基金管理》共四條，主要修訂了專用基金的管理原則和使用用途。,11:01:33

26、,四、專用基金管理,2、變化比較明確提取或者設置（原制度為和）增加專用基金的管理原則，應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模修改專用基金的內(nèi)容為職工福利基金、學生獎助基金和其他基金各項基金的提取或者設置只有國家或主管部門會同同級財政部門確定,11:01:33,（1）職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。【解析】職工福

27、利基金提取額＝非財政撥款結余×提取比例《關于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教[2012]32號）：高校職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內(nèi)確定。,四、專用基金管理,11:01:33,（2）學生獎助學金，即按照事業(yè)收入的一定比例提取，用于學費減免、勤工助學、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學金和特殊困難補助等的資金?！窘馕觥繉W生獎助基金提取額 ＝事業(yè)收入×提

28、取比例關于印發(fā)《山東省普通高校學生資助績效考評辦法（試行）》的通知（魯教財字〔2008〕32號）（六）資助經(jīng)費籌措及管理1．按比例提取資助經(jīng)費。按事業(yè)收入的5%足額提取資助經(jīng)費。,四、專用基金管理,11:01:33,（3）其他基金，即按照其他有關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設置的專用資金。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。（第38條）【解析】專