會(huì)計(jì)學(xué)chap10財(cái)務(wù)報(bào)告

1、會(huì)計(jì)學(xué),《會(huì)計(jì)學(xué)》課程組,第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告,,,,教學(xué)目的及要求,通過本章的學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的含義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義、作用及編制的基本要求；清楚報(bào)表指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。,,,,重點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義，編制方法為本章重點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬

2、款等科目的填列方法。,,,,難點(diǎn),現(xiàn)金流量表的編制方法為難點(diǎn)。,前 言,本章主要參考資料：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(中國(guó)財(cái)政部2006年10月30日)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用講解》(中國(guó)財(cái)政部2007年10月30日)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則31號(hào)——現(xiàn)金流量表》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:《IAS1——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 《IAS7——

3、現(xiàn)金流量表》2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2008年《會(huì)計(jì)》財(cái)政部指定CPA考試教材,目 錄,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第二節(jié) 利潤(rùn)表,第三節(jié) 現(xiàn)金流量表,第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表,第五節(jié) 附注,第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、概念及作用,二、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀,一、概念及作用,資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、 它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。,（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用,評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力、資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力、財(cái)務(wù)彈性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),財(cái)務(wù)彈性,,指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)，適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力,資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力,,由經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資金流入的能力,向投資者、債權(quán)人籌集資金的能力,在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，變賣現(xiàn)有資產(chǎn)，取得現(xiàn)金的能力,,,,,來源于,

5、2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),7,資產(chǎn)負(fù)債表也存在一定的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，遺漏了很多無(wú)法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)和負(fù)債信息,（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式,,報(bào)告式、賬戶式,資產(chǎn)負(fù)債表的編表依據(jù)為會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（賬戶式）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（報(bào)告式）,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),8,（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。 我國(guó)一般采用“賬戶式”，即把資產(chǎn)負(fù)債表看作一個(gè)

6、大的“T”型賬戶，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)應(yīng)相等，即達(dá)到平衡。左邊：資產(chǎn)類按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列；右邊：負(fù)債類按到期日遠(yuǎn)近排列, 所有者權(quán)益類按永久程度高低排列。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),9,二、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀(四看),一看資產(chǎn)總額及其來源構(gòu)成,了解企業(yè)規(guī)模。二看資產(chǎn)的構(gòu)成,了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。三看異常項(xiàng)目,大致判斷企業(yè)情況。四看報(bào)告輔助說明,了解詳細(xì)情況。,2024/3

7、/29,會(huì)計(jì)學(xué),10,第二節(jié) 利潤(rùn)表,一、利潤(rùn)表概念與作用,二、利潤(rùn)表的快速閱讀,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),11,一、利潤(rùn)表概念,利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是反映經(jīng)營(yíng)過程的動(dòng)態(tài)報(bào)表。,利潤(rùn)表的作用,分析和測(cè)定企業(yè)損益的發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)的獲利能力,評(píng)估企業(yè)的償債能力,有助于企業(yè)管理人員做出經(jīng)營(yíng)決策,考核管理當(dāng)局的業(yè)績(jī),,,,,,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),12,利潤(rùn)表的局限性在于，報(bào)表中的收入和耗費(fèi)均是按權(quán)責(zé)發(fā)

8、生制原則確認(rèn)的，因此，可能導(dǎo)致由此確定的利潤(rùn)與實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能說明企業(yè)收益的質(zhì)量。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),13,二、利潤(rùn)表的快速閱讀,一看凈利潤(rùn)項(xiàng)目,得出盈虧信息二看凈利潤(rùn)的來源項(xiàng)目,分析利潤(rùn)的合理性三看連續(xù)期間的利潤(rùn)表,判斷企業(yè)的獲利能力,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),14,第三節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表概述,二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu),四、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義,三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和編制方法,2024/

9、3/29,會(huì)計(jì)學(xué),15,（一）性質(zhì)及作用現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表。作用：1、可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。2、可以評(píng)價(jià)企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)績(jī)。3、可以評(píng)價(jià)企業(yè)收益的質(zhì)量。4、可以彌補(bǔ)利潤(rùn)表的不足。5、可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表的不足。,一、現(xiàn)金流量表概述,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),16,（二）現(xiàn)金流量表的幾個(gè)基本概念,,1、現(xiàn)金的概念：指庫(kù)存現(xiàn)

10、金、隨時(shí)可用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物（現(xiàn)金等價(jià)物是指3個(gè)月或更短時(shí)間的投資）。注：現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金 ≠庫(kù)存現(xiàn)金 特別注意事項(xiàng)： 質(zhì)押、凍結(jié)的活期存款不能隨時(shí)用于支付，故不能包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念中。 即：隨時(shí)用于支付的存款≠活期存款 如果存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付，如不能隨時(shí)支取的定期存款，不應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期

11、存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念中。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),17,2、現(xiàn)金等價(jià)物： 指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。要同時(shí)符合四個(gè)條件：（1）流動(dòng)性強(qiáng)（2）周轉(zhuǎn)快——三個(gè)月（3）風(fēng)險(xiǎn)?。?）能轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),18,3、現(xiàn)金流量的概念：一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出數(shù)量。方向：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量?jī)?nèi)容：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

12、編制依據(jù)：收付實(shí)現(xiàn)制4、現(xiàn)金流量表的概念：是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),19,（三）現(xiàn)金流量與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系,1.發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物。2.發(fā)生在非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金總額。（如賒銷商品、賒購(gòu)存貨）3.發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

13、，影響現(xiàn)金總額的增減。如：用銀行存款購(gòu)買原材料，出售產(chǎn)品收取現(xiàn)金，用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)，用現(xiàn)金交納稅金，支付股利等，現(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務(wù)。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),20,二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu),（一）主表：分為五個(gè)部分：1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（二）補(bǔ)充資料（分為三個(gè)部分）：1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金

14、收支的投資和籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),21,三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和編制方法,（一）編制基礎(chǔ)（以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的）,（二）現(xiàn)金流量表的編制方法,1.直接法：指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，就是按現(xiàn)金的收入和支出的來源及類別直接反映的。直接法下：一般是以利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的

15、項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在報(bào)表的主表部分采用。2.間接法：指以利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)以確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在補(bǔ)充資料中采用。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),22,四、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義,主表：（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金A、該項(xiàng)目主要指營(yíng)業(yè)活動(dòng)中所收到的現(xiàn)金B(yǎng)、該項(xiàng)目包含增值稅（銷項(xiàng)稅額），是含稅項(xiàng)目。C、銷貨

16、退回所支付的現(xiàn)金作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)（現(xiàn)金流入減少）。D、該項(xiàng)目的計(jì)算（將營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的收入）,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),23,2.收到的稅費(fèi)返還。（包括出口退稅、教育費(fèi)附加返還等）,3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。凡是不屬于銷售商品或稅費(fèi)的（投資和籌資項(xiàng)目除外）都屬于此項(xiàng)目。,4.購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,A、該項(xiàng)目主要指營(yíng)業(yè)活動(dòng)中所支付的現(xiàn)金B(yǎng)、該項(xiàng)目包含增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），是含稅項(xiàng)目。C、購(gòu)貨退回所收到的

17、現(xiàn)金作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)（現(xiàn)金流出減少）。D、該項(xiàng)目的計(jì)算（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的購(gòu)貨支出）,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),24,5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：A、該項(xiàng)目包括為職工所發(fā)生的一切支出。（工資、獎(jiǎng)金、津貼、保險(xiǎn)費(fèi)等）B、在建工程人員工資、離退休人員的工資不包括在此項(xiàng)目中。在建工程人員工資計(jì)入投資活動(dòng)項(xiàng)目；離退休人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營(yíng)的其他項(xiàng)目。,6.支付的各種稅費(fèi)：今年實(shí)際交納數(shù)。(如支付

18、的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等),7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金凡不屬于前邊4、5、6的都屬于此。如罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),25,（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,8.收回投資（包括出售的、轉(zhuǎn)讓的、到期收回的）所收到的現(xiàn)金。債權(quán)投資的收回只反映本金，不反映利息。不反映收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。9.取得投資收益所收到的現(xiàn)金。包括：股利、利息、利潤(rùn)等。10.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的

19、現(xiàn)金。11.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。12.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),26,13.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目不包括：A、資本化的利息；B、融資租入的固定資產(chǎn)在籌資活動(dòng)中反映；C、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)，首期付款在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中反映；以后的分期付款在籌資活動(dòng)中反映。14.投資所支付的現(xiàn)金。購(gòu)買投資所支付的現(xiàn)金，包括買價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等。購(gòu)買時(shí)包含的已

20、到期尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、債券利息，購(gòu)入時(shí)——計(jì)入支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；收回時(shí)——計(jì)入收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。15. 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),27,（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,17.吸收投資收到的現(xiàn)金。包括：權(quán)益資本增加收到的現(xiàn)金，發(fā)行債券收到的現(xiàn)金等。 18.取得借款收到的現(xiàn)金。包括：借入長(zhǎng)期借款、短期借款收到的現(xiàn)金。19.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如流入價(jià)

21、值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。20.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。含借款本金、債券本金（債務(wù)本金），不包含利息，利息償還在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 21.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),28,補(bǔ)充資料：將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。把權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分為三個(gè)方面：1、加上不減少現(xiàn)金的費(fèi)用或損失2、消除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，使其成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

22、的現(xiàn)金流量,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),29,3、將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制（1）補(bǔ)充資料中的存貨與主表購(gòu)貨付現(xiàn)中的存貨 指標(biāo)口徑一致，但二者反映的確是相反： 主表—現(xiàn)金流出 存貨↑ “+” 存貨↓ “-” 補(bǔ)充資料—現(xiàn)金流入 存貨↑ “-” 存貨↓ “+”（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 將原按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的凈利潤(rùn)按收付實(shí)現(xiàn)制重新確認(rèn)，所以要調(diào)整： 應(yīng)收↑

23、 收入收現(xiàn)↓ 利潤(rùn)↓“-” 反之： 應(yīng)收↓ 收入收現(xiàn)↑ 利潤(rùn)↑ “+”,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),30,（3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，與以上應(yīng)收相反： 應(yīng)付↑ 支出付現(xiàn)↓ 利潤(rùn)↑ “+” 反之：應(yīng)收↓ 支出付現(xiàn)↑ 利潤(rùn)↓ “-” 對(duì)以上的分析列表如下：,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),31,第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表

24、的內(nèi)容和結(jié)構(gòu),二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法,單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目：,1.凈利潤(rùn)； 2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 3.會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額； 3.所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； 4.按照規(guī)定提取的盈余公積； 5.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整情況。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),32,第五節(jié) 附 注,一、附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露,二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注

25、中披露的內(nèi)容,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),33,附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。,一、附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（三）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)

26、報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露

27、在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。,二、下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：（一）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),34,第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析,一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義 會(huì)計(jì)報(bào)表分析是運(yùn)用一定的方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)

28、表及相關(guān)信息進(jìn)行加工、比較和分析，從而揭示報(bào)表各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系及其變動(dòng)趨勢(shì)。 其目的是評(píng)價(jià)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，從而預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，幫助會(huì)計(jì)信息用戶作出更有效的經(jīng)濟(jì)決策。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),35,二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法有：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法。三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析中常用的指標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中常用的指標(biāo)主要有反映：償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力三大類。,

29、2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),36,償債能力分析,一、短期償債能力分析 償債能力是指企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的能力，又可分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。 短期償債能力分析的重點(diǎn)是債務(wù)本金能否及時(shí)償還，這種分析需借助于流動(dòng)比率和速動(dòng)比率進(jìn)行。 長(zhǎng)期償債能力分析不僅要借助于資產(chǎn)負(fù)債率來考察債務(wù)本金的支持程度，而且還要利用利潤(rùn)表借助于利息保障倍數(shù)來判斷債務(wù)利息的償付能力。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),37,（一）流動(dòng)比率 流

30、動(dòng)比率，又稱營(yíng)運(yùn)資金比率其計(jì)算公為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債（二）速動(dòng)比率速動(dòng)比率又稱酸性試驗(yàn)比率其計(jì)公式如下：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),38,長(zhǎng)期償債能力分析,（一）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率。其計(jì)算公式如下：資產(chǎn)負(fù)債比率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%（二）所有者權(quán)益比率所有者權(quán)益比率又稱股東權(quán)益比率，其計(jì)算公式

31、如下：所有者權(quán)益比率=所有者權(quán)益÷資產(chǎn)總額×100%,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),39,（三）負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益比率負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益比率的計(jì)算公式如下：負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%（四）利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)的計(jì)算公式如下：利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）÷利息費(fèi)用,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),40,營(yíng)運(yùn)能力分析,一、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析

32、營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)的效率，包括資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力包括： 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等是營(yíng)運(yùn)能力的直接體現(xiàn)，反映資產(chǎn)利用效率的高低。 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)包括： 流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重、資產(chǎn)構(gòu)成比率、固定比率等從另一個(gè)側(cè)面反映了營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的效率和因營(yíng)運(yùn)而導(dǎo)致的資源配置狀況 以及資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),41,（一）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬

33、款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款期初余額+應(yīng)收賬款期末余額）÷2應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度也可以轉(zhuǎn)換成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來反映，其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天÷應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),42,（二）存貨周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式如下：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額存貨平均余額=（存貨期初余額+存

34、貨期末余額）÷2存貨周轉(zhuǎn)速度，也可以轉(zhuǎn)換為存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)來反映，其計(jì)算公式如下：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天÷存貨周轉(zhuǎn)率。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),43,（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式如下：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷總資產(chǎn)平均總額資產(chǎn)平均總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）÷2,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),44,二、企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,（一）流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)

35、的比重=流動(dòng)資產(chǎn)總額÷資產(chǎn)總額×100%（二）資產(chǎn)構(gòu)成比率資產(chǎn)構(gòu)成比率=固定資產(chǎn)凈值÷流動(dòng)資產(chǎn)總額（三）固定比率固定比率=固定資產(chǎn)凈值÷所有者權(quán)益,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),45,盈利能力分析,盈利能力是指企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲取利潤(rùn)或取得報(bào)酬之能力，可以從兩個(gè)方面來看： 一方面是以銷售為基礎(chǔ)的獲利能力，經(jīng)營(yíng)盈利能力； 另一方面是以總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)的獲利能力即投資收益能力

36、。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),46,盈利能力是綜合財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)能力的中心； 償債能力從外部籌資環(huán)境上保證和影響盈利能力，是保證盈利能力的條件 ； 營(yíng)運(yùn)能力是從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)上保證和影響盈利能力，構(gòu)成了盈利能力的基礎(chǔ)。 盈利能力分析包括： 盈利水平分析、 社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析、 資本保值增值能力分析等。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),47,一、反映盈利能力的指標(biāo),（一）銷售毛利率 銷售毛利率的計(jì)算

37、公式如下： 銷售毛利率=銷售毛利÷銷售收入凈額 銷售毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）銷售凈利率 銷售利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下： 銷售凈利率=本期凈利潤(rùn)÷銷售收入凈額,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),48,（三）成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%（四）總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額×100%（五）資本收益

38、率資本收益率=凈利潤(rùn)÷資本平均總額×100%（六）凈資產(chǎn)利潤(rùn)率凈資產(chǎn)利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下：凈資產(chǎn)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)平均余額凈資產(chǎn)平均余額=（凈資產(chǎn)期初余額+凈資產(chǎn)期末余額）,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),49,二、社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析,社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析是通過社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率指標(biāo)進(jìn)行的。 （一）社會(huì)貢獻(xiàn)率社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷資產(chǎn)平均總額×100%（二）社會(huì)積累

39、率社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額÷社會(huì)貢獻(xiàn)總額×100%,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),50,資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%,三、資本保值增值能力分析,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),51,反映上市公司稅后利潤(rùn)的特殊指標(biāo)有：（一）每股收益 普通股每股收益，又稱每股盈余、每股凈利等。其計(jì)算公式如下：普通股每股收益=（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）÷普通股股數(shù)（二）

40、每股股利每股股利=股利總額÷流通股數(shù)（三）市盈率市盈率的計(jì)算公式如下：市盈率（倍數(shù)）=普通股每股市價(jià)÷普通股每股收益,四、上市公司稅后利潤(rùn)分析,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),52,財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià),財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)由綜合財(cái)務(wù)指數(shù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)和杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng)構(gòu)成。 綜合財(cái)務(wù)指數(shù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是通過計(jì)算綜合財(cái)務(wù)指數(shù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的一種方法； 杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng)是利用各種主要財(cái)務(wù)比率之間的相互關(guān)系

41、，來綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力的。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),53,一、綜合財(cái)務(wù)指數(shù)評(píng)價(jià)系統(tǒng),綜合財(cái)務(wù)指數(shù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是通過計(jì)算綜合財(cái)務(wù)指數(shù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的一種方法。一般程序和方法是： （一）正確選擇財(cái)務(wù)指標(biāo) （二）確定財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值 （三）計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的個(gè)別指數(shù) （四）確定財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)數(shù) （五）計(jì)算綜合財(cái)務(wù)指數(shù) （六）進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 。 將綜合財(cái)務(wù)指數(shù)與其他時(shí)期、同行

42、業(yè)中的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確定企業(yè)所處的財(cái)務(wù)境況。,2024/3/29,會(huì)計(jì)學(xué),54,二、杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng),杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng)是利用各種主要財(cái)務(wù)比率之間的相互關(guān)系，來綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。這種方法是由美國(guó)的杜邦公司最早采用的，所以又稱為杜邦分析法。 杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng)以凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為核心，通過幾組重要的財(cái)務(wù)比率關(guān)系，從綜合的角度全面揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析系統(tǒng)幾組重要的財(cái)務(wù)比率關(guān)系：