會計學chap10財務報告

1、會計學,《會計學》課程組,第十章 財務報告,,,,教學目的及要求,通過本章的學習，通過本章學習，明確財務報告的含義，掌握資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的含義、作用及編制的基本要求；清楚報表指標的經濟含義；掌握資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的編制方法。,,,,重點,資產負債表和利潤表、現金流量表、所有者權益變動表中指標的經濟含義，編制方法為本章重點。資產負債表中的應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬

2、款等科目的填列方法。,,,,難點,現金流量表的編制方法為難點。,前 言,本章主要參考資料：《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計準則——應用指南》(中國財政部2006年10月30日)《企業(yè)會計準則——應用講解》(中國財政部2007年10月30日)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》《企業(yè)會計準則31號——現金流量表》國際會計準則:《IAS1——財務報表列報》 《IAS7——

3、現金流量表》2008年《中級會計實務》全國會計專業(yè)技術輔導教材2008年《初級會計實務》全國會計專業(yè)技術輔導教材2008年《會計》財政部指定CPA考試教材,目 錄,第一節(jié) 資產負債表,第二節(jié) 利潤表,第三節(jié) 現金流量表,第四節(jié) 所有者權益變動表,第五節(jié) 附注,第六節(jié) 會計報表分析,第一節(jié) 資產負債表,一、概念及作用,二、資產負債表的快速閱讀,一、概念及作用,資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。

4、 它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源，所承擔的現有義務和所有者對凈資產的要求權。,（一）資產負債表的作用,評價和預測企業(yè)的短期償債能力、資本結構和長期償債能力、財務彈性、經營業(yè)績,財務彈性,,指企業(yè)應付各種挑戰(zhàn)，適應各種變化的能力，包括進攻性適應能力和防御性適應能力,資產的流動性或變現能力,,由經營產生的資金流入的能力,向投資者、債權人籌集資金的能力,在不影響正常經營的前提下，變賣現有資產，取得現金的能力,,,,,來源于,

5、2024/3/29,會計學,7,資產負債表也存在一定的局限性 資產負債表不反映現時價值，遺漏了很多無法用貨幣表示的重要的資產和負債信息,（二）資產負債表的格式,,報告式、賬戶式,資產負債表的編表依據為會計等式資產=負債+所有者權益（賬戶式）資產-負債=所有者權益（報告式）,2024/3/29,會計學,8,（三）資產負債表的結構,資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。 我國一般采用“賬戶式”，即把資產負債表看作一個

6、大的“T”型賬戶，左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目，左右兩方的合計應相等，即達到平衡。左邊：資產類按流動性強弱排列；右邊：負債類按到期日遠近排列, 所有者權益類按永久程度高低排列。,2024/3/29,會計學,9,二、資產負債表的快速閱讀(四看),一看資產總額及其來源構成,了解企業(yè)規(guī)模。二看資產的構成,了解資產構成的合理性。三看異常項目,大致判斷企業(yè)情況。四看報告輔助說明,了解詳細情況。,2024/3

7、/29,會計學,10,第二節(jié) 利潤表,一、利潤表概念與作用,二、利潤表的快速閱讀,2024/3/29,會計學,11,一、利潤表概念,利潤表是反映企業(yè)一定時期經營成果的會計報表。利潤表是反映經營過程的動態(tài)報表。,利潤表的作用,分析和測定企業(yè)損益的發(fā)展趨勢及企業(yè)的獲利能力,評估企業(yè)的償債能力,有助于企業(yè)管理人員做出經營決策,考核管理當局的業(yè)績,,,,,,2024/3/29,會計學,12,利潤表的局限性在于，報表中的收入和耗費均是按權責發(fā)

8、生制原則確認的，因此，可能導致由此確定的利潤與實際的現金流量不符，不能說明企業(yè)收益的質量。,2024/3/29,會計學,13,二、利潤表的快速閱讀,一看凈利潤項目,得出盈虧信息二看凈利潤的來源項目,分析利潤的合理性三看連續(xù)期間的利潤表,判斷企業(yè)的獲利能力,2024/3/29,會計學,14,第三節(jié) 現金流量表,一、現金流量表概述,二、現金流量表的基本結構,四、現金流量表各項目的經濟含義,三、現金流量表的編制基礎和編制方法,2024/

9、3/29,會計學,15,（一）性質及作用現金流量表：是反映企業(yè)一定期間內現金及現金等價物流入和流出信息的動態(tài)報表。作用：1、可以提供企業(yè)的現金流量信息，從而對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。2、可以評價企業(yè)的投資和籌資活動的業(yè)績。3、可以評價企業(yè)收益的質量。4、可以彌補利潤表的不足。5、可以彌補資產負債表的不足。,一、現金流量表概述,2024/3/29,會計學,16,（二）現金流量表的幾個基本概念,,1、現金的概念：指庫存現

10、金、隨時可用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物（現金等價物是指3個月或更短時間的投資）。注：現金流量表中的現金 ≠庫存現金 特別注意事項： 質押、凍結的活期存款不能隨時用于支付，故不能包括在現金流量表中的現金概念中。 即：隨時用于支付的存款≠活期存款 如果存在銀行或其他金融機構的款項中不能隨時用于支付，如不能隨時支取的定期存款，不應作為現金流量表中的現金，但提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期

11、存款，則包括在現金流量表中的現金概念中。,2024/3/29,會計學,17,2、現金等價物： 指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額的現金，價值變動風險很小的投資。要同時符合四個條件：（1）流動性強（2）周轉快——三個月（3）風險小（4）能轉化為已知金額的現金。,2024/3/29,會計學,18,3、現金流量的概念：一定時間內現金的流入和流出數量。方向：現金流入-現金流出=現金凈流量內容：現金和現金等價物

12、編制依據：收付實現制4、現金流量表的概念：是反映企業(yè)在一定期間內現金流入和流出情況的會計報表，是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。,2024/3/29,會計學,19,（三）現金流量與經濟業(yè)務的關系,1.發(fā)生在現金項目之間的經濟業(yè)務，不影響現金總額，只影響現金的結構。如：企業(yè)到銀行提取現金；用銀行存款購買現金等價物。2.發(fā)生在非現金項目之間的業(yè)務，不影響現金總額。（如賒銷商品、賒購存貨）3.發(fā)生在現金項目與非現金項目之間的經濟業(yè)務

13、，影響現金總額的增減。如：用銀行存款購買原材料，出售產品收取現金，用現金購買固定資產，用現金交納稅金，支付股利等，現金流量表主要反映第三類業(yè)務。,2024/3/29,會計學,20,二、現金流量表的基本結構,（一）主表：分為五個部分：1、經營活動現金流量2、投資活動現金流量3、籌資活動現金流量4、匯率變動對現金的影響5、現金及現金等價物凈增加額（二）補充資料（分為三個部分）：1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量2、不涉及現金

14、收支的投資和籌資活動3、現金及現金等價物凈增加情況,2024/3/29,會計學,21,三、現金流量表的編制基礎和編制方法,（一）編制基礎（以現金為基礎編制的）,（二）現金流量表的編制方法,1.直接法：指按現金收入和支出的主要類別直接反映經營活動的現金流量。如：銷售商品、提供勞務收到的現金；購買商品、接受勞務支付的現金，就是按現金的收入和支出的來源及類別直接反映的。直接法下：一般是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的

15、項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。在報表的主表部分采用。2.間接法：指以利潤表中的凈利潤為基礎，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據以確定經營活動的現金流量。在補充資料中采用。,2024/3/29,會計學,22,四、現金流量表各項目的經濟含義,主表：（一）經營活動現金流量1.銷售商品、提供勞務收到的現金A、該項目主要指營業(yè)活動中所收到的現金B(yǎng)、該項目包含增值稅（銷項稅額），是含稅項目。C、銷貨

16、退回所支付的現金作為該項目的減項（現金流入減少）。D、該項目的計算（將營業(yè)務收入調整為收付實現制下的收入）,2024/3/29,會計學,23,2.收到的稅費返還。（包括出口退稅、教育費附加返還等）,3.收到的其他與經營活動有關的現金。凡是不屬于銷售商品或稅費的（投資和籌資項目除外）都屬于此項目。,4.購買商品接受勞務支付的現金,A、該項目主要指營業(yè)活動中所支付的現金B(yǎng)、該項目包含增值稅（進項稅額），是含稅項目。C、購貨退回所收到的

17、現金作為該項目的減項（現金流出減少）。D、該項目的計算（主營業(yè)務成本調整為收付實現制的購貨支出）,2024/3/29,會計學,24,5.支付給職工以及為職工支付的現金,強調兩點：A、該項目包括為職工所發(fā)生的一切支出。（工資、獎金、津貼、保險費等）B、在建工程人員工資、離退休人員的工資不包括在此項目中。在建工程人員工資計入投資活動項目；離退休人員的工資計入管理費用，計入經營的其他項目。,6.支付的各種稅費：今年實際交納數。(如支付

18、的教育費附加、礦產資源補償費等),7.支付的其他與經營活動有關的現金凡不屬于前邊4、5、6的都屬于此。如罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等,2024/3/29,會計學,25,（二）投資活動產生的現金流量,8.收回投資（包括出售的、轉讓的、到期收回的）所收到的現金。債權投資的收回只反映本金，不反映利息。不反映收回的非現金資產。9.取得投資收益所收到的現金。包括：股利、利息、利潤等。10.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的

19、現金。11.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額。12.收到的其他與投資活動有關的現金。,2024/3/29,會計學,26,13.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。該項目不包括：A、資本化的利息；B、融資租入的固定資產在籌資活動中反映；C、分期付款購入固定資產，首期付款在投資活動的現金流出中反映；以后的分期付款在籌資活動中反映。14.投資所支付的現金。購買投資所支付的現金，包括買價、傭金、手續(xù)費等。購買時包含的已

20、到期尚未領取的現金股利、債券利息，購入時——計入支付的其他與投資活動有關的現金；收回時——計入收到的其他與投資活動有關的現金。15. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額。,2024/3/29,會計學,27,（三）籌資活動產生的現金流量,17.吸收投資收到的現金。包括：權益資本增加收到的現金，發(fā)行債券收到的現金等。 18.取得借款收到的現金。包括：借入長期借款、短期借款收到的現金。19.收到的其他與籌資活動有關的現金。如流入價

21、值較大的，應單列項目反映。20.償還債務所支付的現金。含借款本金、債券本金（債務本金），不包含利息，利息償還在“償付利息所支付的現金”項目反映。 21.分配股利、利潤或償付利息支付的現金,2024/3/29,會計學,28,補充資料：將凈利潤調整為經營活動的現金流量。把權責發(fā)生制下的凈利潤調整為收付實現制下的經營活動現金流量分為三個方面：1、加上不減少現金的費用或損失2、消除投資活動和籌資活動對凈利潤的影響，使其成為經營活動

22、的現金流量,2024/3/29,會計學,29,3、將權責發(fā)生制調整為收付實現制（1）補充資料中的存貨與主表購貨付現中的存貨 指標口徑一致，但二者反映的確是相反： 主表—現金流出 存貨↑ “+” 存貨↓ “-” 補充資料—現金流入 存貨↑ “-” 存貨↓ “+”（2）經營性應收項目 將原按權責發(fā)生制確認的凈利潤按收付實現制重新確認，所以要調整： 應收↑

23、 收入收現↓ 利潤↓“-” 反之： 應收↓ 收入收現↑ 利潤↑ “+”,2024/3/29,會計學,30,（3）經營性應付項目，與以上應收相反： 應付↑ 支出付現↓ 利潤↑ “+” 反之：應收↓ 支出付現↑ 利潤↓ “-” 對以上的分析列表如下：,2024/3/29,會計學,31,第四節(jié) 所有者權益變動表,一、所有者權益變動表

24、的內容和結構,二、所有者權益變動表的編制方法,單獨列報以下項目：,1.凈利潤； 2.直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額； 3.會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額； 3.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 4.按照規(guī)定提取的盈余公積； 5.實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調整情況。,2024/3/29,會計學,32,第五節(jié) 附 注,一、附注一般應當按照下列順序披露,二、企業(yè)應當在附注

25、中披露的內容,2024/3/29,會計學,33,附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。,一、附注一般應當按照下列順序披露：（一）財務報表的編制基礎。（二）遵循企業(yè)會計準則的聲明。（三）重要會計政策的說明，包括財務

26、報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。（四）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（六）對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。（七）或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)應當在附注中披露

27、在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。,二、下列各項未在與財務報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應當在附注中披露：（一）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（二）企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。（三）母公司以及集團最終母公司的名稱。,2024/3/29,會計學,34,第六節(jié) 會計報表分析,一、會計報表分析的意義 會計報表分析是運用一定的方法和手段，對會計 報

28、表及相關信息進行加工、比較和分析，從而揭示報表各項目之間的內在聯系及其變動趨勢。 其目的是評價過去的經營業(yè)績、衡量企業(yè)現在的財務狀況，從而預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，幫助會計信息用戶作出更有效的經濟決策。,2024/3/29,會計學,35,二、會計報表分析的方法常用會計報表分析的方法有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。三、會計報表分析中常用的指標會計報表分析中常用的指標主要有反映：償債能力、營運能力、盈利能力三大類。,

29、2024/3/29,會計學,36,償債能力分析,一、短期償債能力分析 償債能力是指企業(yè)以資產清償債務的能力，又可分為短期償債能力和長期償債能力。 短期償債能力分析的重點是債務本金能否及時償還，這種分析需借助于流動比率和速動比率進行。 長期償債能力分析不僅要借助于資產負債率來考察債務本金的支持程度，而且還要利用利潤表借助于利息保障倍數來判斷債務利息的償付能力。,2024/3/29,會計學,37,（一）流動比率 流

30、動比率，又稱營運資金比率其計算公為：流動比率=流動資產÷流動負債（二）速動比率速動比率又稱酸性試驗比率其計公式如下：速動比率=速動資產（流動資產-存貨）÷流動負債,2024/3/29,會計學,38,長期償債能力分析,（一）資產負債率資產負債率又稱負債比率。其計算公式如下：資產負債比率=（負債總額÷資產總額）×100%（二）所有者權益比率所有者權益比率又稱股東權益比率，其計算公式

31、如下：所有者權益比率=所有者權益÷資產總額×100%,2024/3/29,會計學,39,（三）負債對所有者權益比率負債對所有者權益比率的計算公式如下：負債對所有者權益比率=負債總額÷所有者權益總額×100%（四）利息保障倍數利息保障倍數的計算公式如下：利息保障倍數=（利潤總額+利息費用）÷利息費用,2024/3/29,會計學,40,營運能力分析,一、資產周轉能力分析

32、營運能力是指企業(yè)在經營過程中運用各項資產的效率，包括資產周轉能力分析和資產結構分析。 資產周轉能力包括： 應收帳款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率等是營運能力的直接體現，反映資產利用效率的高低。 資產結構包括： 流動資產占總資產的比重、資產構成比率、固定比率等從另一個側面反映了營運活動的效率和因營運而導致的資源配置狀況 以及資產構成的合理性。,2024/3/29,會計學,41,（一）應收帳款周轉率,應收賬

33、款周轉率的計算公式如下：應收賬款周轉率=賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額應收賬款平均余額=（應收賬款期初余額+應收賬款期末余額）÷2應收賬款的周轉速度也可以轉換成應收賬款周轉天數來反映，其計算公式如下：應收賬款周轉天數=360天÷應收賬周轉率,2024/3/29,會計學,42,（二）存貨周轉率,存貨周轉率的計算公式如下：存貨周轉率=銷售成本÷存貨平均余額存貨平均余額=（存貨期初余額+存

34、貨期末余額）÷2存貨周轉速度，也可以轉換為存貨周轉天數來反映，其計算公式如下：存貨周轉天數=360天÷存貨周轉率。,2024/3/29,會計學,43,（三）總資產周轉率,總資產周轉率的計算公式如下：總資產周轉率=銷售收入凈額÷總資產平均總額資產平均總額=（期初資產總額+期末資產總額）÷2,2024/3/29,會計學,44,二、企業(yè)資產結構分析,（一）流動資產占總資產的比重流動資產占總資產

35、的比重=流動資產總額÷資產總額×100%（二）資產構成比率資產構成比率=固定資產凈值÷流動資產總額（三）固定比率固定比率=固定資產凈值÷所有者權益,2024/3/29,會計學,45,盈利能力分析,盈利能力是指企業(yè)運用各項資產獲取利潤或取得報酬之能力，可以從兩個方面來看： 一方面是以銷售為基礎的獲利能力，經營盈利能力； 另一方面是以總資產或凈資產為基礎的獲利能力即投資收益能力

36、。,2024/3/29,會計學,46,盈利能力是綜合財務與經營能力的中心； 償債能力從外部籌資環(huán)境上保證和影響盈利能力，是保證盈利能力的條件 ； 營運能力是從企業(yè)內部經營上保證和影響盈利能力，構成了盈利能力的基礎。 盈利能力分析包括： 盈利水平分析、 社會貢獻能力分析、 資本保值增值能力分析等。,2024/3/29,會計學,47,一、反映盈利能力的指標,（一）銷售毛利率 銷售毛利率的計算

37、公式如下： 銷售毛利率=銷售毛利÷銷售收入凈額 銷售毛利=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本（二）銷售凈利率 銷售利潤率的計算公式如下： 銷售凈利率=本期凈利潤÷銷售收入凈額,2024/3/29,會計學,48,（三）成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%（四）總資產報酬率總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）÷資產平均總額×100%（五）資本收益

38、率資本收益率=凈利潤÷資本平均總額×100%（六）凈資產利潤率凈資產利潤率的計算公式如下：凈資產利潤率=凈利潤÷凈資產平均余額凈資產平均余額=（凈資產期初余額+凈資產期末余額）,2024/3/29,會計學,49,二、社會貢獻能力分析,社會貢獻能力分析是通過社會貢獻率和社會積累率指標進行的。 （一）社會貢獻率社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷資產平均總額×100%（二）社會積累

39、率社會積累率=上繳國家財政總額÷社會貢獻總額×100%,2024/3/29,會計學,50,資本保值增值率=期末所有者權益÷期初所有者權益×100%,三、資本保值增值能力分析,2024/3/29,會計學,51,反映上市公司稅后利潤的特殊指標有：（一）每股收益 普通股每股收益，又稱每股盈余、每股凈利等。其計算公式如下：普通股每股收益=（凈利潤-優(yōu)先股股利）÷普通股股數（二）

40、每股股利每股股利=股利總額÷流通股數（三）市盈率市盈率的計算公式如下：市盈率（倍數）=普通股每股市價÷普通股每股收益,四、上市公司稅后利潤分析,2024/3/29,會計學,52,財務綜合評價,財務綜合評價由綜合財務指數評價系統和杜邦財務指標分析系統構成。 綜合財務指數評價系統是通過計算綜合財務指數，對企業(yè)財務狀況進行綜合評價的一種方法； 杜邦財務指標分析系統是利用各種主要財務比率之間的相互關系

41、，來綜合評價企業(yè)的財務能力的。,2024/3/29,會計學,53,一、綜合財務指數評價系統,綜合財務指數評價系統是通過計算綜合財務指數，對企業(yè)財務狀況進行綜合評價的一種方法。一般程序和方法是： （一）正確選擇財務指標 （二）確定財務指標的標準值 （三）計算財務指標的個別指數 （四）確定財務指標的權數 （五）計算綜合財務指數 （六）進行綜合財務評價 。 將綜合財務指數與其他時期、同行

42、業(yè)中的其他企業(yè)進行比較，確定企業(yè)所處的財務境況。,2024/3/29,會計學,54,二、杜邦財務指標分析系統,杜邦財務指標分析系統是利用各種主要財務比率之間的相互關系，來綜合評價企業(yè)的財務能力。這種方法是由美國的杜邦公司最早采用的，所以又稱為杜邦分析法。 杜邦財務指標分析系統以凈資產利潤率為核心，通過幾組重要的財務比率關系，從綜合的角度全面揭示了企業(yè)的財務狀況和經營成果。 杜邦財務指標分析系統幾組重要的財務比率關系：