mba acco-3

1、專題三 會計報告及其利用,一、會計報表體系 按照現(xiàn)行會計制度，會計報表包括如下內容：,,,二、財務報告 財務會計是一個信息系統(tǒng)，由確認、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)構成。從會計工作程序上看，一般流程是：經(jīng)濟業(yè)務－原始記錄－記帳憑證－會計帳簿－會計報表－財務報告，財務報告是會計工作的最終成果，是會計工作的基本目的和重點，也是會計信息使用者了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的主要載體，和有關信息的基本傳播媒介，因而在會計學中居于

2、重要地位。,,1、財務報告(Financial Accounting Reports)？ 所謂財務報告就是指對外提供的反映會計主體特定時點的財務狀況和特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計報表、會計報表附注、財務狀況說明書等構成，其中會計報表是對外財務報告的主體和核心，集中記載一個會計主體的基本財務信息，由于各表之間的差別和側重不同，會計報表是由一系列報表構成，基本會計報表包括B.S、損益表和現(xiàn)金流量表，附表包括利潤分配表、分

3、部報表、增值稅明細表、股東權益變動表、資產(chǎn)減值準備表等。,,會計報表附注是為了便于報表使用者理解報表內容而對報表的編制基礎、依據(jù)、原則及方法以及主要報表項目所作的說明。 財務狀況說明書是對會計主體一定會計期間內的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務、成本情況所進行的分析性說明。 根據(jù)我國企業(yè)會計制度，財務報告按其編制的期間可分為年度、半年度、季度和月度報告，年度報告稱為“年度報告”，其余的稱為“中期報告”。年度、半年度報告應當包括基本

4、報表、報表附注和財務狀況說明書；季度、月度報告通常只要求編報會計報表，其中B.S、損益表屬于必須編報的?，F(xiàn)金流量表通常按年度編制，一般中期報告可不編報。,,2、財務報告的表達方式財務報告編制的目的是表述和傳遞企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的會計工具,但財務報告各組成部分在信息表達方式上有所不同:（1）表內確認——會計報表的表述方式從經(jīng)濟活動中形成相互聯(lián)系的綜合信息過程可以描述為：確認－計量－記錄－帳簿－報表。在帳簿記錄時，會

5、計信息已經(jīng)得到了確認和記錄，并以資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等反映在會計記錄中，但無論是總帳還是明細帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報表正是這種需求的產(chǎn)物。,,從信息表述的角度，報表是對有關會計信息的再確認和再計量：即將會計記錄已經(jīng)確認的項目通過分類、匯總/分解，計列為會計報表中的各項目，構成報表的具體內容。從這個意義上，會計報表的表述方式就是表內確認。 （2）表外確認——會計

6、報表附注表述方式 附注是在報表之外對會計報表的表外項目進行解釋和說明,而非解決確認問題，故與表內確認有所不同,習慣上稱為表外披露。,,3、資產(chǎn)負債表 （1）資產(chǎn)負債表的性質與作用 資產(chǎn)負債表(balance sheet—B.S)是以貨幣計量、從資產(chǎn)、負債和所有者權益角度全面反映特定會計主體一定時點財務狀況的會計報表，屬于靜態(tài)報表。 利用B.S可以反映如下信息： 資產(chǎn)規(guī)模及分布狀態(tài)；

7、資本來源及其結構； 償債能力與支付能力； 發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢及現(xiàn)存問題。,,（2）建立B.S的理論依據(jù) Assets=Liabilities+ Owner's Equities “資產(chǎn)＝負債＋所有者權益” 方程式所包含的經(jīng)濟內容及數(shù)學上的等量關系是建立B.S的理論依據(jù)。具體而言：★會計方程式的經(jīng)濟內容是形成B.S項目的依據(jù)；★會計方程式的等量關系是建立B.S平衡的依據(jù)；★B.S是會計方程

8、式的具體化、表格化，會計方程式是B.S的高度概括。,,（3）B.S基本結構和內容 a、內容：B.S分為兩個部分：表頭、表體 表頭包括：報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位四個要素； 表體則是報表的基本內容，從結構上有： ●帳戶式B.S：即左右結構式； ●報告式B.S：即上下結構式； 一般情況下采用帳戶式報表，報告式在西方國家常有應用。,,b、B.S項目排列規(guī)則： 在B.S中，表內項目排列的

9、國際慣例是按照流動性編排： 資產(chǎn)、負債類項目：按流動性決定順序，按流動性由強到弱排列； 所有者權益類項目：置于表格的右下方，其項目按永久性排列。列示如下：,Balance Sheet（Account style）編制單位：×××× 年 月 日 計量單位：人民幣元,,,,,,,,,Balance Sheet（Report style）編制單位:×&

10、#215;×× 年 月 日 計量單位：人民幣元  資產(chǎn) 流動資產(chǎn) ×× 固定資產(chǎn) ×× 其他長期資產(chǎn) ×× 資產(chǎn)總額

11、 ×××× 負債 流動負債 ×× 長期負債 ×× 負債合計 ××× 所有者權益 投入資本

12、 ×× 資本公積 ×× 盈余公積 ×× 留存收益 ×× 所有者權益合計 ×&#

13、215;×負債及所有者權益總計 ××××,,,,,,,,3、利潤表 （1）概念 利潤表也叫損益表（Income statement），是用貨幣計量的、全面、總括地反映會計主體一定時期內經(jīng)營過程和財務成果的報表，屬于動態(tài)報表。 （2）利潤表建立的理論依據(jù) 動態(tài)方程式“收入－費用＝利潤”所包括的經(jīng)濟內容和數(shù)學上的等量關系是建立利潤表的

14、理論依據(jù)。具體地講：★方程式經(jīng)濟內容是形成利潤表項目的依據(jù)；★方程式的等量關系是計算利潤的依據(jù)；★利潤表是方程式的具體化、表格化，方程式是利潤表的綜合和概括。,,（3）利潤表的基本結構和內容 利潤表也分為表頭、表體兩個部分。 表頭包括報表名稱、編制單位、編制時間和計量單位四個要素； 表體從結構上,可分為單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表：將企業(yè)一定期間所有收入加總，然后把所有費用加總，再將兩者相抵一步計算出

15、利潤。其簡略格式見附表1。 多步式利潤表也叫報告式利潤表，將利潤計算分解為多個步驟：1）計算主營業(yè)務利潤；2）計算營業(yè)利潤；3）計算利潤總額；4）計算凈利潤。其格式如附表2。,附表1：利潤表（單步式）,收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 補貼收入 收入合計 ×××

16、;費用 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務支出 營業(yè)外支出 期間費用 其他費用等（如所得稅） 費用合計 ××× 利潤 ××

17、15;,,,,,,附表2：利潤表（多步式）,,,4、現(xiàn)金流量表及分析使用（1）概念現(xiàn)金流量表（statement of cash flows, SCF）是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出量的會計報表。在國際上，1971年SCF才成為要求編報的報表，我國1998年才開始提出要求上市公司編制現(xiàn)金流量表。以前，財務分析主要是依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表進行的，它雖然能夠在一定程度上揭示公司的償債能力、獲利能

18、力和經(jīng)營狀況，但由于沒有考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，所得出的分析結論往往具有一定的局限性，甚至誤導報表使用者，并且有時很難解釋會計信息本身，如盈利企業(yè)無現(xiàn)金支付能力。,,（2）現(xiàn)金流量表的主要作用 現(xiàn)金流量表的主要作用可以概括為：1）揭示在一個會計期里面企業(yè)現(xiàn)金活動的來龍去脈。即通過對現(xiàn)金流量表的觀察與使用，能夠從總體上把握一個會計期內企業(yè)現(xiàn)金流入流出的動態(tài)情況。如果在對外公開的會計報表體系中只有資產(chǎn)負債表和利潤表，而沒有現(xiàn)金流量表，

19、那么企業(yè)在一個會計期內的現(xiàn)金從哪里來到哪里去就很難反映出來。因為資產(chǎn)負債表和利潤表是靜態(tài)或期末沉淀下來的數(shù)據(jù)，并不能體現(xiàn)整會計期內的現(xiàn)金活動情況。,,2）揭示企業(yè)的真實獲利能力。 利潤表從一定程度上可以反映企業(yè)的獲利水平，但所反映的數(shù)據(jù)是有彈性甚至是含有水分的（估計程序使用的結果），如銷售收入、成本費用、投資收益等都有可能是根據(jù)“應計原則”形成的，現(xiàn)金流量能更真切地反映企業(yè)的獲利能力，盡可能地擠掉“水分”。,,3）揭示企業(yè)的償債能力

20、。反映企業(yè)償債能力的財務指標很多，如流動比率、速動比率。但是這些指標大多都是相對數(shù)，在實踐中需要從一個更直接的角度去看企業(yè)的償債能力，也就是看企業(yè)在一個會計期內到底償還了多少債務，這在現(xiàn)金流量表中有更直接的表達。4）揭示企業(yè)的支付能力。企業(yè)在一個會計期內的支付活動是多方面的，比如進貨、發(fā)放工資、交納稅金等。這些支付項目的規(guī)模和結構如何，能在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營的狀況。對于這類會計信息，現(xiàn)金流量表均給予了較全面的反映。,,5）揭示企業(yè)

21、未來獲取現(xiàn)金的能力。 看一個企業(yè)的財務狀況不僅要看它的過去、當今，而且還要看它的未來?？次磥碇泻苤匾囊粋€方面就是要看未來獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力是建立在前述“四個揭示”的基礎上。即如果企業(yè)現(xiàn)有資金來龍去脈清晰，獲利能力真實，償債能力較好，支付能力較強，那么就大致可以推斷出企業(yè)財務經(jīng)營狀況良好，未來獲取現(xiàn)金的能力也就較強。6）揭示企業(yè)現(xiàn)金活動乃至經(jīng)營活動的異常情況。從現(xiàn)金流量表入手,能夠有助于我們在關鍵項目中捕捉到企

22、業(yè)現(xiàn)金活動的異常情況,這對于了解和分析企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況都是相當重要的。,,（3）現(xiàn)金流量表的主體結構 現(xiàn)金流量表的主體結構可以概括為：一分為三、一分為六、一分為九?！耙环譃槿保褐钢鞅淼娜蟛糠?，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。“一分為六”：指三大部分的每一塊都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出?！耙环譃榫拧保褐冈谥鞅硪环譃榱幕A上，加上附表中的三塊內容：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利

23、潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。 在這一主體結構中最核心的結構是一分為三，即按主表的三大部分對企業(yè)現(xiàn)金流量進行分類反映。,,1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指投資、籌資活動以外的所有交易和事項,包括銷售商品或提供勞務、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品,交納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要與企業(yè)凈利潤有關,但一定時期內實現(xiàn)的凈利潤并不一定都構成經(jīng)營活

24、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構成凈利潤的一部分，卻不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也不形成實際的現(xiàn)金流入或流出。,,2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)，而投資活動主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)等。 NOTES：投資產(chǎn)

25、生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因為作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金內部的增減變動,如購買還有一個月到期的債券等,都屬于現(xiàn)金內部各項目轉換,不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。,,3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)放股票、分配利潤等。這里的債務是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券，向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。 通過現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)

26、生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。,,(4)現(xiàn)金流量表的結構分析 通過分析現(xiàn)金流量表三大分類現(xiàn)金流入、流出額的組成，觀察經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各產(chǎn)生多少現(xiàn)金流入和流出，及其相互比例、結構，可以形成對企業(yè)經(jīng)營和理財活動的現(xiàn)金流動情況的大致認識:一般說來，現(xiàn)金流量結構合理，現(xiàn)金流入流出無異常波動，企業(yè)的財務狀況則基本良好。通過結構分析我們就可以大致了解企業(yè)的財務狀況。 所謂

27、結構分析就是以報表中某一關鍵數(shù)字為基數(shù)（100%），計算出該項目中各個組成部分的構成，揭示出各項目的結構關系?，F(xiàn)金流量的結構分析就是以現(xiàn)金流量表中的有關數(shù)據(jù)為依據(jù)，計算其各個部分的構成比重，從而揭示出現(xiàn)金流量的結構關系。,,現(xiàn)金流量的結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比分析。流入結構分析反映各項收入在全部現(xiàn)金收入中的比重，通過分析其構成，可以明確企業(yè)的現(xiàn)金來源，以及依靠何種活動增加現(xiàn)金收入。流出結構分析反映各項流出占總流出的比

28、重，通過分析，可以使企業(yè)經(jīng)營者了解哪些活動的現(xiàn)金流出量較大，其構成是否合理，也可以幫助投資者和其他報表使用者了解其財務狀況，預測企業(yè)未來發(fā)展前景。,A公司現(xiàn)金流量結構表（1）,,A公司現(xiàn)金流量結構表（2）,,A公司現(xiàn)金流量結構表（3）,,,從表中可以看出，A公司的現(xiàn)金總流入中，經(jīng)營活動流入為其主要現(xiàn)金來源，占64.25%；投資活動和籌資活動分別占16.60%和19.15%，也占有一定的份額。在其投資活動現(xiàn)金流入中，處置資產(chǎn)現(xiàn)金流入占很大

29、比重，計有86%，股利所得到的現(xiàn)金僅為9%，證明其現(xiàn)金流入大部分是回收資產(chǎn)，并非投資獲利，這就要具體分析其投資的收益期，看其是否處在投資初期，尚未到收益期;如果不是，就可能表明這個公司的投資質量不佳，籌資活動的現(xiàn)金流入全部是借款;此時，應結合比率分析指標，分析其舉債和償債能力。,,該公司的現(xiàn)金總流出中,經(jīng)營活動流出占35.94%,投資活動流出占16.86%,全部為購置資產(chǎn),說明公司處于擴張時期;籌資活動現(xiàn)金流出占47.20%,全部用于償

30、債,表明公司以后的債務負擔將減輕。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比為1.4,表明公司1元流出可換回1.4元的流入,投資活動與籌資活動亦同理。對一個健康成長的企業(yè)來說，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應為正數(shù)。因為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流量的主體,從對它的比較分析中可大致了解企業(yè)本期的經(jīng)營業(yè)績。現(xiàn)金流入為正,通常說明企業(yè)經(jīng)營處于良性狀態(tài),銷售帶來現(xiàn)金流入,而現(xiàn)金流入越大,企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)健,越成功,企業(yè)盈利情況越好,資產(chǎn)的流動狀態(tài)越佳,償債能力和支付股利的

31、能力越強。,,投資活動的現(xiàn)金流量應為負數(shù)，因為若投資活動產(chǎn)生較大負數(shù)，可能反映企業(yè)為挖掘利潤增長點而擴大投資。 對籌資活動的現(xiàn)金流量進行分析時，應結合企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)收益率和投資活動前景來看，若現(xiàn)有企業(yè)凈資產(chǎn)收益率高于銀行利率，企業(yè)可利用財務杠桿，發(fā)揮籌資作用，增加資本利得，此時現(xiàn)金流入是有益的，反之則相反。 A公司的經(jīng)營活動凈流量為381,145.00元，流入量大于流出量在20%以上，表明其財務狀況良好，投資活動的凈流量為-104,

32、200.00元，而籌資活動的凈流量為-862,500.00元，由此可初步判斷A公司的財務狀況基本是健康的。,,附錄： 分析指引：現(xiàn)金流量的方向、構成及其對企業(yè)財務狀況的影響表中：? “一”經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；“二”籌資活動現(xiàn)金流量；“三”投資活動現(xiàn)金流量。?“＋”、“－”表示增加、減少。,,,,,,,,小 結現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)財務與經(jīng)營方面的重要信息。從該表中可以基本判斷出企業(yè)在一個會計期內財務經(jīng)營活動是否

33、正常。歸納起來可通過“五點希望”來體現(xiàn)。如“希望”能順利實現(xiàn)，那么表明該企業(yè)財務經(jīng)營活動是正常的。1、希望總正。主要是指第56行和第83行（均為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額）希望顯示出正數(shù)。但這也應該有個限度，如果數(shù)額過大，那么也反映出企業(yè)資金使用效率不高，存在著資金積壓現(xiàn)象。2、希望主正。主要是指第21行應是正的，即主營業(yè)務現(xiàn)金凈流量為正數(shù)。,,3、希望有負。主要是指第37行希望顯示負數(shù)，這一希望是建立在前兩個希望的基礎上的。它可以從

34、一個側面反映出企業(yè)處于擴張發(fā)展時期，投資活動積極。4、希望以正帶負。主要是指通過企業(yè)良好的主營業(yè)務（第21行）和有效的籌資活動來加大企業(yè)的投資力度，推動企業(yè)有序擴張。5、希望正負良性循環(huán)。以正帶負可以從上一希望中體現(xiàn)，而以負促正可以理解為企業(yè)通過有效的投資運作來推動主營業(yè)務的發(fā)展，實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益。,,分析討論：1、某企業(yè)在一個會計期內現(xiàn)金流量表第1行數(shù)額特別小，企業(yè)經(jīng)理在銷售不景氣的情況下嚴格控制了進貨，因而第10行數(shù)額也特別

35、小，同時企業(yè)壓縮了其他管理費用，第18行數(shù)額也特別小。經(jīng)理為保障職工生活，工資還照樣支付，導致第21行出現(xiàn)負數(shù)。此外，由于市場不景氣，企業(yè)控制了投資活動，因而第37行趨于0，但是企業(yè)通過各種途徑籌到了一定的資金，導致54行正常。在本期內，企業(yè)現(xiàn)金流量表的第56行與第83行保持期初狀態(tài)。問：該企業(yè)的整個現(xiàn)金流量活動中可能有什么問題？分析思路：該企業(yè)依靠借款發(fā)放工資，值得注意。,,2、某企業(yè)在某個會計期內因銷售不景氣現(xiàn)金流量表的第1行數(shù)