我國金融機構(gòu)運用公允價值計量的探討.pdf

1、國際會計領(lǐng)域中對公允價值計量的研究由來已久,研究討論的重點早已由“是否采用公允價值”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)如今的“如何使用公允價值計量”。20世紀(jì)70年代,美國公認(rèn)會計原則將公允價值引入了公告,由于金融衍生工具的大量產(chǎn)生以及隨之而來的80年代美國爆發(fā)的“儲蓄與貸款危機”促使美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)相信,公允價值才是會計最相關(guān)的計量屬性,并且大量推廣使用公允價值計量。然而金融機構(gòu)和金融監(jiān)管當(dāng)局卻一直沒有放棄對公

2、允價值計量的可靠性質(zhì)疑,他們始終認(rèn)為公允價值的推廣運用可能會增加財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的波動性,進(jìn)而影響金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性。2007年以來美國次貸危機的爆發(fā)再次將公允價值計量推到風(fēng)口浪尖,金融界為尋找替罪羊公然指責(zé)公允價值計量是引起本次金融危機的罪魁禍?zhǔn)?從而引發(fā)了與會計界關(guān)于公允價值的論戰(zhàn)。由于此次金融危機首先波及的是金融行業(yè),并引起了大范圍的銀行倒閉,這就使得公允價值計量在金融機構(gòu)中的運用問題變得十分的重要。
　　 關(guān)于是否引進(jìn)公

3、允價值計量,我們國家經(jīng)歷了提倡、回避和重新應(yīng)用三個階段,可以說是在曲折中逐步發(fā)展的,因為市場需要,同時也是為了與國際接軌,我國財政部于2006年頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則,全面推行公允價值計量模式。在新準(zhǔn)則下,我國的金融機構(gòu)推行了新的以公允價值為計量方法的計量模式,然而2007年的次貸危機給會計界的公允價值計量潑了一盤冷水,公允價值計量模式到底正確與否,是否該改回采用歷史成本計量模式,以及采用公允價值模式計量的情況下,我國金融機構(gòu)到底該如何正

4、確運用?由于我國采用公允價值計量的時間還很短,還不成熟,西方發(fā)達(dá)國家無論是在市場的自由化程度還是在研究方法上都有著豐富的經(jīng)驗,所以我們還需要借鑒國外尤其是西方發(fā)達(dá)國家金融機構(gòu)運用公允價值計量的先進(jìn)經(jīng)驗,同時注意到在本次金融危機中公允價值計量所暴露出來的弊端,以此對其完善,讓公允價值這種計量屬性在我國金融機構(gòu)中能得以廣泛和完善的使用。
　　 基于上述背景,本文首先對國內(nèi)外關(guān)于公允價值計量方面的研究進(jìn)行了相關(guān)文獻(xiàn)綜述,包括了各國準(zhǔn)則

5、制定機構(gòu)以及眾多國內(nèi)外知名專家對公允價值計量的研究成果,然后對公允價值及其相關(guān)概念之間的關(guān)系進(jìn)行了公允價值的機理分析,并站在公允價值的字面涵義與會計涵義角度上分別從產(chǎn)權(quán)理論,價值理論,會計目標(biāo)理論,收益決定理論四個方面對公允價值計量的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡述以此得出公允價值理論基礎(chǔ),然后從公允價值計量模式在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況著手研究了我國金融機構(gòu)會計實務(wù)中應(yīng)用公允價值計量所存在的相關(guān)問題,并對相關(guān)問題進(jìn)行一系列的依托我國當(dāng)前國情的分析,接

6、著研究了西方發(fā)達(dá)國家金融機構(gòu)采用公允價值計量的相關(guān)經(jīng)驗啟示,了解到公允價值計量的必要性及金融機構(gòu)采用公允價值計量的經(jīng)驗,就是要制定公允價值使用規(guī)范及完善相應(yīng)外部環(huán)境然后針對本次金融危機中金融機構(gòu)應(yīng)用公允價值計量存在的主要問題進(jìn)行分析探討,從公允價值計量存在的主要缺陷和公允價值計量與金融監(jiān)管存在的沖突及在金融危機背景下,采用公允價值計量會加劇市場恐慌情緒三個角度去深入分析在金融危機下金融機構(gòu)應(yīng)用公允價值存在的主要問題及所暴露出來的弊端;最