2015年企業(yè)所得稅匯算清繳專題

1、企業(yè)所得稅匯算清繳專題,主 講：董 華,匯算清繳適用原則,真實、合法和合理原則《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政

2、事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》,匯算清繳適用原則,權責發(fā)生制原則《企業(yè)所得稅法》：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用

3、；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條的規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則?！?匯算清繳適用原則,《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）:六、企業(yè)當年度實際發(fā)生

4、的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。,匯算清繳適用原則,稅法

5、優(yōu)先原則 《企業(yè)所得稅法》：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）： 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。,匯

6、算清繳適用原則,相關性原則企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 不征稅收入對應的費用不得扣除。實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。,,相關性原則運用,匯算清繳適用原則,收益性與資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除，資本性支出惠及當期和以后幾個期間，應當分期扣除或者計入有關的資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。,,收入,《企業(yè)所得稅

7、法實施條例》規(guī)定收入包括： 銷售貨物收入； 提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。,提供勞務收入,《企業(yè)所得稅法實施條例》：提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。,“三代”稅

8、款手續(xù)費返還收入,負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。,負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。,稅務機關委托有關單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權限及稅法規(guī)定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。,,,,,,,,,,,,,,,,代扣代繳,代收代繳,委托代征,“三代”稅款手續(xù)費返還收入,

9、《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號） 規(guī)定：根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。,“三代”稅款手續(xù)費返還收入,財行[2005]365號規(guī)定：“三代”單位所取

10、得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。代扣職工個人所得稅的手續(xù)費返還、代扣其他稅款手續(xù)費返還,《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行［2005］365號）第六條規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支

11、出，也可以適當獎勵相關工作人員。第四條規(guī)定：因稅務機關的原因，未領或少領“三代”手續(xù)費的單位和個人，有權要求稅務機關按照規(guī)定及時支付手續(xù)費。因“三代”單位和個人自己的原因，3年不到稅務機關領取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關將停止支付手續(xù)費。第一條第三款：委托代征是指稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的

12、代征范圍、權限及稅法規(guī)定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。,“三代”稅款手續(xù)費返還收入,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。,轉讓財產收入,指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額,利息收入,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：利息收入，是

13、指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。,利息收入,《關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）：經國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業(yè)所得稅政策通知如下： 對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路

14、建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券?！蛾P于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）： 對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。,租金收入,《企業(yè)所

15、得稅法實施條例》規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。,租金收入,《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前

16、年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。,租金收入,《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：　　根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，

17、出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。,其他收入,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：其他收入，是指上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等

18、用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,視同銷售收入,視同銷售收入,注意：政策明確，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。,《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）,《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條：關于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題也明確規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等

19、費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應以稅法要求的收入為準，即包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。,視同銷售收入,[ 繆慧頻 ]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務總局關于企業(yè)處

20、置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務招待在納稅申報時： 第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2行作納稅調增。同時在附表三第21確認視同銷售成本行作納稅調減。 第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定

21、準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。 第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。,視同銷售收入,《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條第八款：對以外購資產按購入時的價格確定銷售收入的條件進行了規(guī)范：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企

22、業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。,視同銷售收入,工資薪金,,《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有

23、關的其他支出。,工資薪金,《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第1條對“合理工資薪金”作出明確規(guī)定：是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪

24、金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行代扣代繳個人所得稅義務 （5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,工資薪金,《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第2條對“工資薪金總額”的范圍作出明確：企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等

25、社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。,工資薪金,,2009年在線答疑繆慧頻司長：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。2010年在線訪談所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)列支工資薪金問題，只要企業(yè)列支

26、的工資薪金，屬于本年度的，即不超過12個月份，如果采取下發(fā)工資制的，其次年一月份發(fā)放的工資，可以作為當年度的費用扣除。,工資薪金,,國稅函[2009]259號：地稅局應對所轄企業(yè)及國稅局轉來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，稅務人員應到企業(yè)進行實地核查，或者提交給稽查部門，進行稅務稽查。國稅發(fā)[2009]85號：國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額

27、和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。,社會保險費、住房公積金,企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。,補充保險,《企業(yè)所得稅法實施條例》35條：企業(yè)為投

28、資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。,商業(yè)保險,《企業(yè)所得

29、稅法實施條例》第36條：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,職工福利費,《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。強調：實際發(fā)生、計算基數(shù)、核算內容和要求,職工福利費,國稅函[2009]3號文第2條：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資

30、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。,職工福利費,（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、

31、勞務費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安

32、家費、探親假路費等。,職工福利費,國稅函[2009]3號第4條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。思考：與財企［2009］242號文的關系,工會經費,《實施條例》第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》

33、（國稅函[2000]678號）：根據(jù)《中華人民共和國工會法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將工會經費稅前扣除問題明確如下：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)

34、問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）明確：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）同時廢止。,工會經費,《關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）：為進一步加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管

35、理，現(xiàn)就稅務機關代收工會經費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。,工會經費,總工發(fā)［2009］47號：1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出?；鶎庸獙T繳納的會費全部用于會員活動支出職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職

36、工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員（包括自學）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員開展集體活動等。 宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術交流、職

37、工讀書活動、網(wǎng)絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。 其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項支出。,職工教育經費,《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。強調：實際發(fā)生、可結轉、使

38、用范圍,職工教育經費,《關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）規(guī)定： （一）企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括： 1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓

39、；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。 （二）經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位

40、之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。 （三）經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。,職工教育經費,《關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）規(guī)定：

41、 （四）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。 （五）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的

42、職工教育培訓經費。 （六）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。,業(yè)務招待費,《實施條例》第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]2

43、02號）：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！秶叶悇湛偩株P于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）：加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資

44、損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。,廣告費和業(yè)務宣傳費,《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。國稅函[2009]98號：企業(yè)在2008年以前按照原政策

45、規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。,勞動保護費,《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！蛾P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用

46、，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,租賃費,《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條：企業(yè)根據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除（二）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。,

47、公益性捐贈,《企業(yè)所得稅法》第9條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《實施條例》第51條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 強調：大于零的會計利潤、合法票據(jù),公益性捐贈,《財政部 國家稅務總局關于通過

48、公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）：對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財

49、政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具?！蛾P于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。,行政事業(yè)性收費和政府性基金,《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳

50、納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。殘疾人就業(yè)保障金、河道工程修建維護管理費、防空地下室易地建設費和人防工程建設費,手續(xù)費及傭金支出,《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號） 1.按與具有合法經營

51、資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 2.企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同。 3.不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 4.支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 5.企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

52、,退休人員生活補助,繆慧頻司長：離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。企便函[2009]33號：根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按

53、規(guī)定扣繳個人所得稅。,彌補虧損,《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）： 一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)

54、所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。 二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。,彌補虧損,《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）： 二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國

55、家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。,不得稅前扣除,《企業(yè)所得稅法》第10條：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5

56、）本法第九條規(guī)定的公益性捐贈以外的捐贈支出；（6）贊助支出（7）未經核定的準備金支出（8）與取得收入無關的其他支出,資產,《企業(yè)所得稅法實施條例》第56條： 企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計

57、稅基礎。,固定資產,《企業(yè)所得稅法實施條例》第57條： 固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。 固定資產目錄 低值易耗品、公雜費,固定資產,固定資產的后續(xù)支出:改建支出（房屋建筑物）: 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：

58、 如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。 如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。,資產損失,《國家稅

59、務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）： 第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。 第四條 企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法

60、定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。,資產損失,《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）： 第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣

61、除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

62、 企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。,資產損失,《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

63、： 第八條 企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。,資產損失,《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011

64、年第25號）： 第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的

65、損失。 第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。,西部大開發(fā)專題,西部大開發(fā)政策,原政策：《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　?國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)是指以《當前國

66、家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)?！　?國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產業(yè)指導目錄》中規(guī)定的鼓勵類項目和由國家經濟貿易委員會、國家發(fā)展計劃委員會和對外經濟貿易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》（第18號令）中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。,西部大開發(fā)政策,原政策：《關于西部大開

67、發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號）： 一、自2006年1月1日起，對享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產業(yè)內資企業(yè)按照《產業(yè)結構調整指導目錄(2005年本)》(以下簡稱新目錄)鼓勵類目錄的標準進行審核確認。《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中“國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄(

68、2000年修訂)》中規(guī)定產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)”的規(guī)定停止執(zhí)行。,西部大開發(fā)政策,新政策：《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）： 自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 　上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入