價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析及應(yīng)用研究.pdf

1、20世紀(jì)是世界資本市場(chǎng)大發(fā)展的時(shí)期，資本市場(chǎng)的全球化和放寬管制以及機(jī)構(gòu)投資者的高速擴(kuò)張導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)中股東財(cái)富文化的主導(dǎo)地位日益顯現(xiàn)。由于資本具有高度的流動(dòng)性，它總是流向最能增值的地方，使得現(xiàn)代企業(yè)的管理者始終把創(chuàng)造股東價(jià)值作為財(cái)務(wù)目標(biāo)。追求股東財(cái)富最大化也同樣受到批評(píng)，認(rèn)為只重視股東的價(jià)值，而忽視公司的重要支持者，如客戶、供應(yīng)商以及社會(huì)社團(tuán)的利益。同時(shí)，由于契約理論和委托代理理論等現(xiàn)代企業(yè)理論的出現(xiàn)，人們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)更加深入。企

2、業(yè)是一系列契約的連接，其本質(zhì)是各種資源要素提供者提供關(guān)鍵資源而形成的投資組合體。每一個(gè)資源所有者都追求各要素的回報(bào)。企業(yè)的概念不再局限于企業(yè)的內(nèi)部了，已擴(kuò)展到企業(yè)外部整個(gè)供應(yīng)鏈上，包括供應(yīng)商和客戶等。價(jià)值管理不止單純的涉及到本企業(yè)的內(nèi)部資源的整合，應(yīng)將客戶、供應(yīng)商和企業(yè)相關(guān)的企業(yè)的價(jià)值聯(lián)系起來(lái)即價(jià)值鏈的方法。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源為終極客戶提供低價(jià)格產(chǎn)品和服務(wù)。這種低價(jià)格源于反映客戶、供應(yīng)商和企業(yè)這類行為群體的價(jià)值鏈流動(dòng)，對(duì)于這種價(jià)值鏈流動(dòng)

3、的管理就是價(jià)值鏈的管理，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)工作改革和企業(yè)管理模式的嬗變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 全文分為四章： 第一章為解析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。第一章首先回顧了閻達(dá)五教授提出的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架體系然后提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本概念及其研究?jī)r(jià)值鏈必要性和可能性。接下來(lái)探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的動(dòng)因——現(xiàn)代企業(yè)理論。文章從現(xiàn)代企業(yè)理論中考核難題、團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)、集團(tuán)出現(xiàn)三個(gè)方面闡述了這些理論，以及從現(xiàn)代企業(yè)理論角度來(lái)探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)發(fā)展

4、的原因。價(jià)值鏈分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈與內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈管理為基礎(chǔ)的一種管理活動(dòng)，因?yàn)闃?gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架時(shí)，應(yīng)以上述價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)管理的視角置于其中。由于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)峭瑫r(shí)存在相互影響的，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的不同階段相應(yīng)存在時(shí)間上的前后關(guān)系。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理包括了事前、事中、事后三個(gè)階段的管理。事前管理：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的事前管理階段包括基于價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策和會(huì)計(jì)預(yù)算三個(gè)部分。因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)

5、計(jì)管理有許多新特點(diǎn)，所以作為其組成部分的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算也具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)事中管理是指基于價(jià)值鏈分析、借助于信息技術(shù)的實(shí)時(shí)核算、管理與控制。事中管理屬于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架中的核心環(huán)節(jié)，其作用是將事前管理所提出的行動(dòng)方案付諸實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)事前管理的方案做出適時(shí)修正。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)事后管理指在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，對(duì)價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析與考評(píng)。最后闡述推行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。 第二章為價(jià)

6、值鏈會(huì)計(jì)的理論框架。作為一個(gè)全新的研究領(lǐng)域，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是否有研究的必要和應(yīng)用的價(jià)值，取決于我們能否為之建立起一個(gè)首尾一致、前后一貫的理論框架。因而，在構(gòu)架價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)，價(jià)值鏈理論、企業(yè)理論以及現(xiàn)代信息管理理論為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。價(jià)值鏈理論科學(xué)地分析影響企業(yè)價(jià)值的價(jià)值動(dòng)因，為提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)始于會(huì)計(jì)目標(biāo)，因?yàn)樗軌蜻B接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；能

7、夠被準(zhǔn)確把握、理解；能夠用來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、職能等理論要素組成，各理論要素相互之間具有一定的層次關(guān)系。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一個(gè)全新的概念，其基本理論框架的構(gòu)建十分重要，而首先要加以辨析的就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)，假設(shè)和職能。 第三章圍繞著價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域結(jié)合應(yīng)用。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)踐必須建立會(huì)計(jì)組織。因此鑒于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)組織重要性，本章的第一節(jié)介紹價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)組織。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)出現(xiàn)不僅影

8、響著會(huì)計(jì)工作的手段，更是直接沖擊著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織管理，要求通過(guò)組織的重構(gòu)來(lái)提高工作效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)的整體效益。第二節(jié)主要結(jié)合的是成本管理在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。主要研究成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的戰(zhàn)略性成本分析框架，價(jià)值鏈為成本分析提供了基本的工具。企業(yè)的成本行為及其相對(duì)成本地位產(chǎn)生于企業(yè)在一個(gè)產(chǎn)業(yè)里競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所從事的價(jià)值活動(dòng)。因此，有意義的成本分析是考察這些活動(dòng)中的成本。波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中描述了關(guān)于成本行為的分析、相對(duì)成本地位的決定因素和

9、企業(yè)能夠取得持久成本優(yōu)勢(shì)或使成本劣勢(shì)最小化的一個(gè)框架。第三節(jié)基于價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的成本管理，為了降低由信息不對(duì)稱而引起的成本，交易雙方可能會(huì)在產(chǎn)品的研發(fā)階段就進(jìn)行接觸，以尋求共同降低成本的機(jī)會(huì)。這種旨在認(rèn)定聯(lián)合降低成本機(jī)會(huì)的供需雙方的互動(dòng)關(guān)系就是基于價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的成本管理研究的議題之一，從而提出了分析模型和解決方案。 第四章是探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是新興的一個(gè)理論，很多地方都不完善，特別是績(jī)效評(píng)價(jià)。文中

10、首先從構(gòu)建會(huì)計(jì)模式的全新視角——價(jià)值管理的角度來(lái)理解業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)給出了一種聯(lián)結(jié)了公司戰(zhàn)略與公司活動(dòng)的方法被稱作“以價(jià)值為基礎(chǔ)的績(jī)效管理(VBPM)”方法，從而提出了績(jī)效評(píng)價(jià)的框架以及基于上述績(jī)效評(píng)價(jià)框架，我們認(rèn)為在評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效時(shí)應(yīng)綜合考慮：企業(yè)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程、價(jià)值鏈上下各節(jié)點(diǎn)間的關(guān)系、價(jià)值鏈經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)方面，并分別為每個(gè)方面設(shè)定對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)，從企業(yè)的發(fā)展的角度對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈的進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因此，從考核各部門(mén)業(yè)績(jī)角

11、度出發(fā)探討基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，其目的是加強(qiáng)和規(guī)范集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司的管理和控制，提高集團(tuán)資本運(yùn)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，集權(quán)和分權(quán)適度和諧發(fā)展。 本文的創(chuàng)新和不足在本文的分析之中，筆者竊以為在以下幾方面有所創(chuàng)新：1.選題具有一定的現(xiàn)實(shí)和理論意義。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其核心是由企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題擴(kuò)展到外部會(huì)計(jì)問(wèn)題，解決了會(huì)計(jì)體系中有關(guān)成本問(wèn)題納入企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析范圍的局限，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)工作改革和企業(yè)

12、管理模式嬗變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)全新的研究領(lǐng)域，具有一定的研究意義。 2.契約理論和委托代理理論等現(xiàn)代企業(yè)理論的出現(xiàn)，人們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)更加深入。企業(yè)是一系列契約的連接，其本質(zhì)是各種資源要素提供者提供關(guān)鍵資源而形成的投資組合體。每一個(gè)資源所有者都追求各要素的回報(bào)。本文的一個(gè)創(chuàng)新之處在于從現(xiàn)代企業(yè)理論的角度來(lái)探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論發(fā)展的原因，同時(shí)將二者之間的因果關(guān)系進(jìn)行了闡述。 3.首先從思想理

13、念上，從構(gòu)建會(huì)計(jì)模式的全新視角——價(jià)值管理的角度來(lái)理解業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)給出了一種聯(lián)結(jié)公司戰(zhàn)略與公司活動(dòng)的方法被稱作“以價(jià)值為基礎(chǔ)的績(jī)效管理(VBPM)”方法。在企業(yè)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)給出了產(chǎn)銷(xiāo)率、產(chǎn)需率指標(biāo)。同時(shí)本文系統(tǒng)提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。 作為一門(mén)新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在許多不完善的問(wèn)題，其基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的研究還須繼續(xù)深入，以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)學(xué)科的構(gòu)建也是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文不足之處在于對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)本身