碳排放權會計初始確認與計量淺析

1、1碳排放權會計初始確認與計量淺析摘要：總結國內目前的“碳排放權”會計核算方式，各個企業(yè)的初始確認與計量方式存在一定差異，該現狀導致“碳排放權”的計量失去可比性這一重要會計信息質量特征。在低碳經濟發(fā)展的形勢下，我國碳交易市場的建立使得企業(yè)對“碳排放權”會計核算統(tǒng)一規(guī)范的需求與日俱增。本文通過分析國內外文獻綜述、各專家學者不同的理論研究成果及“碳排放權”本質特征，淺析“碳排放權”應如何進行會計初始確認與計量。關鍵詞：碳排放權初始確認會計計量

2、一、引言隨著人類科技水平的快速發(fā)展與進步，自然環(huán)境遭到了一定的破壞，全球氣候變暖加劇，為了使人類免受全球氣候變暖的威脅，以法例的形式限制溫室氣體排放是人類歷史上第一次，1997年全球100多個國家因全球氣候變暖簽訂《京都協議書》，該協議目的就是限制協議簽訂各國的溫室氣體排放量，最終使全球溫室氣體含量達到一個適量穩(wěn)定的水平。協議中發(fā)達國家從2005年開始履行減排義務，發(fā)展中國家從2012年開始履行減排義務，為使發(fā)達國際履行減排義務，《京都

3、協議書》提出了節(jié)能減排機制，清潔發(fā)展機制（CDM）便是其中之一在該協議第十二條中被提出，其目的是為了促進發(fā)達國家履行節(jié)能減排義務而制訂，通過此機制，發(fā)達國家可利用自身財務能力和先進的減排技術來協助發(fā)展中國家3符合配額標準，完成減排義務；（2）企業(yè)的碳排放量低于配額，可選擇出售剩余配額，亦可遞延結轉至下期使用；（3）企業(yè)的碳排放量高于配額，企業(yè)必須購買相對應超出部分的碳排放權。根據上述情況，國際會計準則理事會給出了一致性意見，企業(yè)在碳交易

4、市場自行購買的碳排放權以及政府發(fā)放的配額都屬無形資產，按無形資產的確認方式進行初始確認，若以低于碳排放權公允價值取得該項資產則按公允價值進行初始確認，如該碳排放權配額由政府低于公允價值發(fā)放給企業(yè)，則應確認遞延收益，后在排放權發(fā)生期間合理確認收益。當發(fā)生排放時，應將實際發(fā)生排放量按市值確認計入負債，并且應考慮碳排放權價格的不穩(wěn)定性而其發(fā)生減值跡象時進行減值測試，計提減值準備。但是該公告發(fā)布后就引來了極大的爭議，國外學者中較為主流的反對觀點

5、為資產負債表與利潤表的不匹配，IASB迫于學術界的爭議而在2005年撤消了該解釋公告。但隨著碳排放權交易的需求日益擴大，2007年12月，IASB重新開展排污權會計處理規(guī)范研究工作，且與FASB一同合作，旨在重新規(guī)范碳排放權交易的會計處理準則，最后確定：首先凡是購買和無償取得的碳排放權都應當確認為資產；其次企業(yè)因免費獲得碳排放權配額而需要履行的減排義務符合負債定義的，應確認為一項負債反映在資產負債表中；三是配額與負債的計量無論在初始以及