績效審計理論與實踐的思考

1、績效審計理論與實踐的思考,審計署法制司、中國內(nèi)部審計協(xié)會鮑國明,一、績效審計的理念與法律地位二、績效審計的評價標準與方法三、績效審計的組織方式與案例,一、績效審計的理念與法律地位西方發(fā)達國家績效審計產(chǎn)生的原因 1、財政預(yù)算體制的改變 2、公眾民主意識的提高,績效審計的內(nèi)涵 1986年，最高審計機關(guān)國際組織第12界國際會議（澳大利亞）《總聲明》：

2、 “除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率 性和效果性的評價，這就是績效審計?！?經(jīng)濟性:關(guān)注一項經(jīng)濟活動在實現(xiàn)目標過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化。（是否節(jié)約，有無浪費）效率性：關(guān)注所生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或履行職能過程中與所使用資源之間的關(guān)系。（投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系）效果性：關(guān)注完成經(jīng)濟活動或預(yù)算項目是否達到預(yù)定的目標和效果。,我國績效審計的提出 要積極開展效

3、益審計，實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。 ——2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計的有效實施要看環(huán)境和條件 我國也在用公共的方法管理財政。財 政花的錢是納稅人的錢，應(yīng)采取公正、 公開、透明的辦法使用資金，節(jié)約使用， 取得更好的效益。,我國績效審計的法律地位 200

4、6年 6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》第一章第一條規(guī)定：“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！?第二條規(guī)定：“審計機關(guān)對……財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。”,二、績效審計的評價標準與方法,1、績效審計的特點 * 具有增值性 * 審計的直接效益全部流向被審計單位 * 不僅是對問題的檢

5、查，更是對問題的研究 * 不可能也不需要對一個部門的整體效益情況發(fā)表意見,* 工作性質(zhì)是一種專家行為。不僅僅是關(guān)注現(xiàn)狀，更多的是研究并提出能夠和應(yīng)該達到的目標和效果；不僅僅關(guān)注結(jié)果，更著重剖析產(chǎn)生結(jié)果的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而提出有針對性的健全內(nèi)部控制，改進管理的建議。,2、績效審計的類型 綜合績效審計 專項績效審計,3、績效審計的評價標準

6、 評價標準應(yīng)實事求是，因事而異，因項目而異。 評價標準的特征： 科學性 合理性,評價標準的來源： （1） 法律法規(guī)、政策制度；（2）權(quán)威專業(yè)機構(gòu)制定的標準或公認的實物標準；（3）行業(yè)平均水平；（4）被審計單位自己制定的標準；（5）專家、中介機構(gòu)提供的標準；（6）相似審計業(yè)務(wù)所用的衡量標準或以前年度審計使用的標準。,現(xiàn)實應(yīng)用的提示：（1）、由易到難，先

7、選擇評價標準明確的項目審計；（2）、將運用評價標準與問題分析相結(jié)合；（3）、將定量標準與定性標準相結(jié)合；（4）、將評價標準與標桿相結(jié)合。,4、績效審計的方法 績效審計的方法應(yīng)是靈活的，包括通用的財務(wù)審計方法， 專門的管理方法，以及 調(diào)查分析的方法等。,三、績效審計的組織方式與案例 全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)

8、資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。 ——2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)安全。,主要特點： 　　涉及領(lǐng)域廣泛。審計機關(guān)的績效審計關(guān)注的重點不僅僅是單一經(jīng)濟項目或活動投入的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

9、近年來，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，擴展到政策落實情況的審查評估、決策實施的審查、國家經(jīng)濟社會運行安全的評價等。,審計方式方法以“結(jié)合型”為主。主要采用績效審計與財政財務(wù)收支的真實合法性審計和經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，與落實宏觀調(diào)控措施、推動深化改革和完善法規(guī)相結(jié)合，審計與審計調(diào)查相結(jié)合，績效審計的綜合性和宏觀性特征得到了較好體現(xiàn)。,績效審計項目的方式選擇 1、缺陷+原因+政策措施 在立項時就基本知道項目的缺陷，這種

10、缺陷主要是指，在一些機制和體制方面存在問題，通過審計收集證據(jù)，深入分析，找到原因，針對存在的缺陷，提出政策方面的建議，促進政策、法律、制度的落實和完善，推進深化改革，加強宏觀管理。,2、問題+根源+改進建議 以查找問題為依托，延伸進行分析，找到產(chǎn)生問題的根源 ，指出管理上的漏洞，提出改進建議．這種審計好像類似于一般的財政財務(wù)收支審計，其實不然，是要在挖根源上下功夫，所提建議要有可行性，指導性。,3、內(nèi)控缺陷+評價分析+

11、具體辦法 審計理論和審計實踐證明，任何單位的經(jīng)營管理活動，凡是內(nèi)部控制良好，業(yè)務(wù)處理的正確程度就高，錯弊情況就較少，效率就較高，效益就好；反之，正確程度就低，錯弊情況就較多，效率較低，效益也不好。,績效審計可以搞專項的內(nèi)控評審，可以從財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題中進行分析提煉，揭示其內(nèi)控的缺陷，指出已經(jīng)和可能造成的危害，提出具體的健全內(nèi)控的建議。通過幫助部門單位健全內(nèi)部控制，來解決由于管理松懈，內(nèi)控不健全造成的資源，資金，人力的損