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文檔簡介
1、績效審計理論與實踐的思考,審計署法制司、中國內(nèi)部審計協(xié)會鮑國明,一、績效審計的理念與法律地位二、績效審計的評價標準與方法三、績效審計的組織方式與案例,一、績效審計的理念與法律地位西方發(fā)達國家績效審計產(chǎn)生的原因 1、財政預(yù)算體制的改變 2、公眾民主意識的提高,績效審計的內(nèi)涵 1986年,最高審計機關(guān)國際組織第12界國際會議(澳大利亞)《總聲明》:
2、 “除了合規(guī)性審計,還有另一種類型的審計,它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率 性和效果性的評價,這就是績效審計?!?經(jīng)濟性:關(guān)注一項經(jīng)濟活動在實現(xiàn)目標過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化。(是否節(jié)約,有無浪費)效率性:關(guān)注所生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或履行職能過程中與所使用資源之間的關(guān)系。(投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系)效果性:關(guān)注完成經(jīng)濟活動或預(yù)算項目是否達到預(yù)定的目標和效果。,我國績效審計的提出 要積極開展效
3、益審計,實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重,逐年加大效益審計份量,爭取到2007年,投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。 ——2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計的有效實施要看環(huán)境和條件 我國也在用公共的方法管理財政。財 政花的錢是納稅人的錢,應(yīng)采取公正、 公開、透明的辦法使用資金,節(jié)約使用, 取得更好的效益。,我國績效審計的法律地位 200
4、6年 6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》第一章第一條規(guī)定:“為了加強國家的審計監(jiān)督,維護國家財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展,根據(jù)憲法,制定本法?!?第二條規(guī)定:“審計機關(guān)對……財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。”,二、績效審計的評價標準與方法,1、績效審計的特點 * 具有增值性 * 審計的直接效益全部流向被審計單位 * 不僅是對問題的檢
5、查,更是對問題的研究 * 不可能也不需要對一個部門的整體效益情況發(fā)表意見,* 工作性質(zhì)是一種專家行為。不僅僅是關(guān)注現(xiàn)狀,更多的是研究并提出能夠和應(yīng)該達到的目標和效果;不僅僅關(guān)注結(jié)果,更著重剖析產(chǎn)生結(jié)果的內(nèi)部結(jié)構(gòu),從而提出有針對性的健全內(nèi)部控制,改進管理的建議。,2、績效審計的類型 綜合績效審計 專項績效審計,3、績效審計的評價標準
6、 評價標準應(yīng)實事求是,因事而異,因項目而異。 評價標準的特征: 科學性 合理性,評價標準的來源: (1) 法律法規(guī)、政策制度;(2)權(quán)威專業(yè)機構(gòu)制定的標準或公認的實物標準;(3)行業(yè)平均水平;(4)被審計單位自己制定的標準;(5)專家、中介機構(gòu)提供的標準;(6)相似審計業(yè)務(wù)所用的衡量標準或以前年度審計使用的標準。,現(xiàn)實應(yīng)用的提示:(1)、由易到難,先
7、選擇評價標準明確的項目審計;(2)、將運用評價標準與問題分析相結(jié)合;(3)、將定量標準與定性標準相結(jié)合;(4)、將評價標準與標桿相結(jié)合。,4、績效審計的方法 績效審計的方法應(yīng)是靈活的,包括通用的財務(wù)審計方法, 專門的管理方法,以及 調(diào)查分析的方法等。,三、績效審計的組織方式與案例 全面推進績效審計,促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性,促進建設(shè)
8、資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會,推動建立健全政府績效管理制度,促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。 ——2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點,促進提高財政資金管理水平和使用效益,維護國有資產(chǎn)安全。,主要特點: 涉及領(lǐng)域廣泛。審計機關(guān)的績效審計關(guān)注的重點不僅僅是單一經(jīng)濟項目或活動投入的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
9、近年來,涉及的領(lǐng)域非常廣泛,擴展到政策落實情況的審查評估、決策實施的審查、國家經(jīng)濟社會運行安全的評價等。,審計方式方法以“結(jié)合型”為主。主要采用績效審計與財政財務(wù)收支的真實合法性審計和經(jīng)濟責任審計相結(jié)合,與落實宏觀調(diào)控措施、推動深化改革和完善法規(guī)相結(jié)合,審計與審計調(diào)查相結(jié)合,績效審計的綜合性和宏觀性特征得到了較好體現(xiàn)。,績效審計項目的方式選擇 1、缺陷+原因+政策措施 在立項時就基本知道項目的缺陷,這種
10、缺陷主要是指,在一些機制和體制方面存在問題,通過審計收集證據(jù),深入分析,找到原因,針對存在的缺陷,提出政策方面的建議,促進政策、法律、制度的落實和完善,推進深化改革,加強宏觀管理。,2、問題+根源+改進建議 以查找問題為依托,延伸進行分析,找到產(chǎn)生問題的根源 ,指出管理上的漏洞,提出改進建議.這種審計好像類似于一般的財政財務(wù)收支審計,其實不然,是要在挖根源上下功夫,所提建議要有可行性,指導性。,3、內(nèi)控缺陷+評價分析+
11、具體辦法 審計理論和審計實踐證明,任何單位的經(jīng)營管理活動,凡是內(nèi)部控制良好,業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就較少,效率就較高,效益就好;反之,正確程度就低,錯弊情況就較多,效率較低,效益也不好。,績效審計可以搞專項的內(nèi)控評審,可以從財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題中進行分析提煉,揭示其內(nèi)控的缺陷,指出已經(jīng)和可能造成的危害,提出具體的健全內(nèi)控的建議。通過幫助部門單位健全內(nèi)部控制,來解決由于管理松懈,內(nèi)控不健全造成的資源,資金,人力的損
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