我國資產減值準則實施的預期效果分析.pdf

1、在知識經濟時代，隨著科學技術的高速發(fā)展及其在生產經營領域的廣泛應用，企業(yè)資產面臨的減值風險逐漸加大。為了真實反映企業(yè)資產的實際價值，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，完善資產減值的核算與相關信息披露成為大勢所趨。2000年底我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》(本文簡稱為《制度》)給予資產以新的科學定義，并專列一節(jié)規(guī)范資產減值的問題，強化資產減值會計政策的執(zhí)行。規(guī)范資產減值政策的目的有兩個：一是如實反映資產價值；二是防止企業(yè)利用資產減值

2、進行盈余操縱，為信息使用者提供決策有用的信息。從2001年至今，我國全面實施資產減值會計政策已六年有余，對如實反映資產價值起到了積極作用，但不可否認仍存在諸多問題，尤其是資產減值會計政策的選擇已成為某些上市公司操縱盈余的工具。究其原因，既有會計制度本身的不足，更有實施環(huán)境的差強人意。2006年我國發(fā)布了《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》，詳細規(guī)范了資產減值損失的確認、計量和相關信息的披露，力求真實地反映企業(yè)資產的質量，提高會計信息的有用性

3、。問題是，在相關環(huán)境尚未得到實質性改善的情況下，實施新的資產減值準則能否收到預期效果——實現制定準則的兩個目的、如何保證其有效實施?這是擺在我的面前的一個嚴峻話題。 基于上述考慮，本文擬對我國資產減值準則實施的預期效果進行探討。由于資產減值準則2007年1月1日才開始實施，沒有實際數據，所以本文在2001—2005年相關環(huán)境未得到實質性改善的情況下推斷資產減值準則實施的預期效果。全文分為五個部分： 第一部分：引言。本部分

4、回顧了國內外資產減值會計的發(fā)展歷程，由此引出本文研究的必要性。在此基礎上，梳理了國內外對資產減值的研究成果。通過研究，本文試圖達到以下目的：①主要以2001—2005年五年年報為統(tǒng)計期間，采集樣本公司除長期債權投資以外的長期資產減值準備的詳細數據，對非上市公司和上市公司的長期資產減值情況進行統(tǒng)計分析，并結合案例，探明近年我國資產減值會計的實施現狀；②剖析2001—2005年實施資產減值會計政策所產生的問題，從資產減值準則操作上的漏洞和實

5、施環(huán)境上的瓶頸著手，反思資產減值準則實施中面臨的現實障礙，借以評價準則實施的預期效果；③探討保證資產減值準則得到有效實施的措施。最后闡明了本文主要采用規(guī)范性分析，并結合統(tǒng)計數據和案例進行佐證分析的研究方法。 第二部分：資產減值會計的理論分析。首先從資產減值的初始定義出發(fā)，追溯了資產減值會計產生的動因；然后從財務會計目標的兩種理論系統(tǒng)及信息質量相關性與可靠性的角度探討了資產減值會計界定的必要性，同時根據財務會計對資產的本質定義，得

6、出資產減值會計的理論起源及其實質的結論，為研究資產減值會計的具體方法提供理論指導；我國實施資產減值會計不僅是真實反映資產價值、促進資本市場發(fā)展的需要，也是上市公司穩(wěn)健理財和會計國際化的需要。 第三部分：我國資產減值會計的實施現狀。本部分對非上市公司采用問卷調查的形式、對上市公司則以滬市A股2001-2005年計提的長期資產減值準備情況為樣本，對我國企業(yè)資產減值政策的執(zhí)行情況進行分析，指出我國資產減值會計政策實施中存在的主要問題：

7、①資產減值準備的計提隨意性強；②會計人員對計提資產減值準備的意識很差；③可回收金額確定依據不明；④資產減值準備的披露存在弊端。結論是：我國上市公司和非上市公司資產減值政策的執(zhí)行效果不盡如人意，資產減值準備的計提一定程度上能提高資產價值信息的質量，但仍存在一些問題，尤其是企業(yè)利用資產減值政策進行盈余操縱的現象大有發(fā)生。 第四部分：我國資產減值準則實施的現實障礙。本部分在第三部分指出問題的基礎上，分析產生的原因，這些原因絕大部分又是

8、新準則實施所面臨的現實障礙。這些障礙具體分為兩個方面：一是資產減值準則操作層面的不完善；二是實施環(huán)境方面面臨的問題，包括公司治理不完善、價格和要素等市場不健全、會計人員的職業(yè)素質和專業(yè)判斷能力低下、外部監(jiān)督力量比較薄弱等。這些問題不解決，無疑會影響新準則的實施效果。本部分的結論是：我國資產減值準則實施的預期效果不容樂觀。資產減值準則可操作性差，仍需要大量的職業(yè)判斷，有些規(guī)定不但不能如實反映資產的價值，而且可能再次成為企業(yè)操縱利潤的手段。

9、 第五部分：有效實施資產減值準則的建議。針對現階段我國資產減值政策實施過程中的問題和成因分析，本部分提出完善建議，以保證準則的有效實施。具體包括改進可回收金額的計量、強化資產減值信息的披露等準則內容的完善，優(yōu)化公司治理結構、提高會計人員的職業(yè)判斷能力、加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督等資產減值核算環(huán)境的強化。 本文的創(chuàng)新之處： 1、現有的相關研究幾乎集中在上市公司，而本文增加了非上市公司，采取問卷調查的方式，研究了

10、非上市公司資產減值政策的執(zhí)行情況，這是以前研究所未涉及的。 2、現有對資產減值的研究內容主要集中在資產減值的確認、計量、信息披露以及盈余管理上。而本文主要探討資產減值準則的實施效果，并循制定政策的目的——原有制度的實施效果——資產減值準則實施的預期效果研究思路，比較新穎。本文的不足之處： 由于資產減值準則2007年1月1日開始實施，到本文截稿之日無法獲得資產減值準則實施后的數據，同時由于采用假設方法進行數據分析，工作量太