公路工程項目內部會計控制研究.pdf

1、近年來國家一直實施積極的財政政策，加大基礎設施的投入力度，截至2006年年底，全國公路總里程達345.7萬公里，其中高速公路4.53萬公里。公路工程項目的快速建設高峰，要求加強其中的規(guī)范管理力度。但由于多方面的原因，目前公路建設市場秩序依然存在一些混亂的狀況，如違反法定基建程序，招評標中違反”公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設資金等。財政部審時度勢于2001年6月22日發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范(試

2、行)》，同年12月28日又發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范一工程項目(征求意見稿)》，這是從源頭上規(guī)范建筑市場秩序的一項重大舉措，必將進一步促進建筑市場秩序規(guī)范化，具有重大的現(xiàn)實意義。 隨著內部控制越發(fā)深入人心，不僅在企業(yè)經(jīng)營和事業(yè)發(fā)展中得到關注，在公路、鐵路、港口、水利、機場等工程建設領域也越來越受到重視。雖然國家當前關注的重點是企業(yè)內部控制制度建設，但是行政事業(yè)單位內部控制和作為企業(yè)、事業(yè)都將涉及的工程項目內部會計控制也越來越引起重

3、視。公路工程項目作為企業(yè)或事業(yè)單位內部控制的重要業(yè)務對象，一直為交通或公路部門所重視，雖然上升為理論研究層次只是近期才被提出，但是實踐中，公路部門的財會工作者，早已開始探索，并且積累了不少有關公路工程項目內部會計控制的成功經(jīng)驗，比如“三關控制”、“3524”資金控制等成功經(jīng)驗。 一、研究目的 本文的主要研究目的是在總結、探尋實踐的基礎上，將通用內部會計控制理論與公路工程項目管理相結合，提煉、歸納出有關公路工程項目內部會計

4、控制的內容、具體方法與思路，指導公路工程項目內部會計控制實踐。 二、主要內容及觀點本文借助于內部控制的一般理論，通過比較公路工程項目內部會計控制與一般內部會計控制的異同，重點對公路工程項目內部會計控制的內容、關鍵控制點、存在的問題以及控制措施和方法加以研究探討，旨在研究公路工程項目內部會計控制的規(guī)律性。從完整過程看，公路工程項目可以劃分為前期運作、中期實施和后期評價三個階段。不同階段涉及的內容也不同。因此，本文將公路工程項目內部

5、會計控制劃分為前期內部會計控制、過程實施內部會計控制和后期評價內部會計控制三個階段。但在實際工作中，這些內部會計控制的眾多業(yè)務經(jīng)?；ハ嘟蝗?，存在交叉程序，項目實施不同階段，可能遇到同一控制問題。 本文共分為五章：第一章導論簡要說明了本文的研究背景和意義、研究的目標及研究思路。在中國經(jīng)濟快速增長，國家加大公路等級基礎建設項目的投資力度的背景下，研究公路工程項目內部會計控制不僅是內部控制理論不斷完善的需要，也是公路管理部門和建設單位

6、內部會計控制實踐的需要。在公路建設項目中用最低的建設成本、承擔最低的資金風險，建成高質量的公路是公路工程項目內部會計控制的最終目標。根據(jù)公路工程項目實施過程劃分出不同階段的內部會計控制內容，分析每個階段的控制重點、存在的問題以及控制措施是本文主要的研究思路。 第二章公路工程項目內部會計控制理論概述。從內部控制的概念及理論基礎入手，總結出公路工程項目內部會計控制的概念及其特點，分析公路工程項目內部會計控制與一般單位內部會計控制的差

7、異性，探討公路工程項目內部會計控制的內容及關鍵控制點。公路工程項目內部會計控制就是對工程項目從項目建議和決策、概預算編制和審核、工程項目實施和價款支付、工程竣工決算和審計全過程通過不相容崗位工作進行的有效控制和監(jiān)督。公路工程項目可以劃分為前期運作、中期實施和后期評價三個階段，不同階段的控制內容也不同。前期運作階段可以劃分為立項與決策階段、概預算編制階段以及招投標階段控制；中期實施階段的內部會計控制內容主要包括：資金控制、支付控制、建設成

8、本控制、合同管理控制、竣工財務決算控制等；后期評價階段的內部會計控制主要指對竣工項目投入運營后所帶來的實際經(jīng)濟效益和社會效益評價分析。公路工程項目建設周期長、內容多、專業(yè)技術知識強，對其進行會計控制，需要綜合考慮控制要求、控制成本和控制效果與可調動的控制資源(人員、手段、地域、業(yè)務等)等因素，確定控制的關鍵點，為此，本文認為項目前期階段的招投標控制和貫穿公路項目全過程的資金控制是公路工程項目內部會計控制的關鍵控制點。 第三章我國

9、公路工程項目內部會計控制的現(xiàn)狀及措施方法。緊扣題目分析我國公路建設項目的歷史與改革進程以及影響公路項目內部會計控制的因素，公路項目建設中招投標和資金使用等方面的問題特別突出，導致商業(yè)賄賂，謀取私利，建設成本增加，截留、擠占、挪用、套取建設資金，國有資產(chǎn)嚴重流失。為此，本文重點探討了公路項目內部會計控制的措施及具體方法，剖析了每個階段應采取的控制措施，歸納總結了六種常見的控制方法：不相容崗位相互分離控制、預算控制、人員素質控制、內部報告控

10、制、授權審批控制和跟蹤審計控制，重點分析了授權審批控制和跟蹤審計控制。 第四章公路工程項目招投標控制是本文的關鍵控制點。詳細分析了招投標控制的主要內容，控制中存在的問題以及對策探討。通過做好招標前的各項準備工作，建立資料庫，認真履行資格預審程序，提高招標文件編制質量及招標過程的規(guī)范化，確定規(guī)范合理的質量目標和造價取向，公平公正地選擇中標單位，招標監(jiān)理部門加大對資格預審中違法違規(guī)問題的查處力度等，淘汰不合格或競爭能力差的投標人，選

11、擇質量信譽高、技術先進、管理規(guī)范的投標人，對增強投標人之間的競爭力、減少不必要的開支、降低工程造價、提高工程質量、縮短建設工期、增強投資效益均起到了積極的作用。 第五章公路工程項目資金控制是本文的關鍵控制點。重點分析了資金風險控制、資金成本控制以及資金使用計劃控制的內容。公路項目從籌建到竣工整個過程所涉及的不確定因素日益增多，面臨風險所致的損失規(guī)模越來越大，對公路項目的資金風險控制也日益受到重視。所以，本文提出了從公路工程項目前

12、期運作階段的源頭開始做好資金風險控制，加強工程合同的風險管理是資金風險控制的主要措施。隨著融資渠道的拓寬、貸款規(guī)模的迅速增加和貸款利率的不斷調增，融資成本占公路建設成本的比重也不斷攀升，因此如何選擇公路工程項目融資方式及渠道，分析影響融資成本的因素，控制資金成本支出采取的措施，如何編制公路工程項目的資金使用計劃是本文研究關注的重要內容。 三、主要貢獻 本文在寫作過程中，不僅廣泛參考借鑒相關的理論和觀點，同時注意寫出自己的

13、新意，主要體現(xiàn)在： 1、我國關于公路工程項目內部會計控制的系統(tǒng)性研究較少，本文立足于“大財務”的范疇，將財務管理和其他各項業(yè)務管理緊密聯(lián)系，基于會計控制但決不局限于會計控制業(yè)務的全過程全方位控制。筆者結合公路工程項目基本建設總程序的實際，站在全新的角度全面地揭示了公路工程項目內部會計控制的內容。觀點新穎，與業(yè)務流程聯(lián)系密切。 2、提煉、歸納出有關公路工程項目內部會計控制的具體方法以及每個階段所采取的控制措施，對公路工程項