司法會計與反貪偵查初探

1、<p>　　司法會計與反貪偵查初探</p><p>　　摘 要 新刑訴法下反貪偵查面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何擺脫以往“口供至上”的老路子，探索反貪偵查的新模式，是擺在反貪偵查部門面前的一個重要課題。貪污賄賂犯罪屬于經(jīng)濟犯罪，大多有賬可查，如果由司法會計助力反貪，不僅有助于提升反貪偵查的科技含量，更有利于促進反貪案件偵破的高質(zhì)、高效。本文首先論證了新形勢下司法會計與反貪偵查之間的促進關(guān)系，在此基礎(chǔ)上對司法會計在反

2、貪偵查中的應(yīng)用現(xiàn)狀及原因進行了分析，最后提出了初步的改進建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 司法會計 反貪偵查 改進建議 </p><p>　　作者簡介：陳小爽、孫淑澤，慈溪市人民檢察院。 </p><p>　　中圖分類號：D926.1文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-0592（2014）03-137-02 </p><p><b&g

3、t;　　一、司法會計概述 </b></p><p>　　司法會計一詞于20世紀(jì)50年代由前蘇聯(lián)傳入我國，可以用來表示司法會計活動，也可以用來表示司法會計師、司法會計技術(shù)和司法會計學(xué)科，本文所稱司法會計主要是指司法會計活動。 </p><p>　　所謂司法會計活動，是指在涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的調(diào)查審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財務(wù)數(shù)量進行專門檢查，以及對案

4、件所涉及的財務(wù)會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動。由此可見，司法會計活動分為司法會計偵查豍和司法會計鑒定兩種。司法會計偵查是偵查機關(guān)為了查明案情，依據(jù)《刑事訴訟法》第126條的規(guī)定，指派司法會計人員在偵查人員的主持下，對案件中涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物進行提取、檢查豎和驗證，以尋找、發(fā)現(xiàn)、收集、固定相關(guān)的財務(wù)證據(jù)。通俗的講，司法會計偵查就是訴訟中所進行的查賬、查物活動，它包括實踐中的司法會計檢查、司法會計檢驗和司法會計文證審查。司法會

5、計鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，對案件中需要解決的財務(wù)會計問題進行鑒別判定的一項司法會計活動，其目的是通過解決訴訟中涉及的財務(wù)會計問題，獲取司法會計鑒定意見作為訴訟證據(jù)，從而達到查明案件事實的目的。司法會計鑒定是實踐中檢察機關(guān)運用較多的技術(shù)措施。 </p><p>　　二、新形勢下，反貪偵查亟需司法會計助力 </p><p>　　（一）反貪偵查模式的

6、轉(zhuǎn)變離不開司法會計的參與 </p><p>　　根據(jù)2013年1月1日施行的新《中華人民共和國刑事訴訟法》（以下簡稱“新刑訴法”）的有關(guān)規(guī)定，律師在犯罪嫌疑人被偵查機關(guān)第一次訊問或采取強制措施之日起就可以會見犯罪嫌疑人且不被監(jiān)聽。嫌疑人在與律師會見時會得到專業(yè)咨詢，對自己涉及的罪名、案情的發(fā)展、可能受的刑罰以及應(yīng)享有的權(quán)利方面都有系統(tǒng)的了解，這使得反貪偵查中一貫進行的“攻心為上”的策略再難取得有效的進展。如果嫌疑

7、人一直行使其沉默權(quán)，三緘其口，根據(jù)“不得強迫任何人證明自己有罪”的規(guī)定，偵查部門也無可奈何。這對反貪偵查一項依賴口供的做法提出了極大的挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變偵查模式的需求已迫在眉睫。另外，律師提前介入偵查，可能會形成律師與偵查部門同時取證的局面，相比偵查部門每次取證都必須嚴(yán)格依照法定程序的情況，律師取證就相對隨意的多。如果某些關(guān)鍵證人或證據(jù)被律師先行爭取，反貪偵查可能會陷入極其被動的局面。嚴(yán)峻形勢下，反貪工作必須改變工作重心，創(chuàng)新辦案模式，以科技武

8、裝偵查，走科技強檢之路。 </p><p>　　科技強檢的手段有很多，但從反貪案件自身的特點和構(gòu)建成本來看，司法會計參與反貪偵查無疑是最切合實際需要的，并且在基層院的實施其相對其他技偵手段而言也是更容易操作的。首先，貪污賄賂犯罪案件屬于職務(wù)經(jīng)濟類犯罪，嫌疑人幾乎都是通過非法占有財物來實施犯罪行為，其中必然會涉及到財物的收、付、存的財務(wù)過程，從而構(gòu)成財務(wù)會計事實。由于財務(wù)會計活動通常會留有財務(wù)會計資料，因而多數(shù)貪污

9、賄賂案件的犯罪過程或犯罪結(jié)果都會涉及一定的賬目。即使因為非經(jīng)濟事項進行賄賂的案件中，在查證過程中也會涉及對犯罪嫌疑人的個人存款、不動產(chǎn)、投資等與贓款的去向和用途有關(guān)的賬目的檢查事項。其次，不管是哪一級別院的反貪局，在以前反貪辦案實踐中，或多或少都有司法會計參與的影子，比如有的辦案人員曾借助專業(yè)財務(wù)人員幫助查賬，有的在案件偵破過程中辦案人員對相關(guān)財務(wù)資料申請過司法會計鑒定等，甚至是尋常的銀行交易明細(xì)查詢，都可以歸屬于司法會計活動，這為司法

10、會計將來大力參與反貪案件的偵查奠定了一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。 </p><p>　?。ǘ┧痉〞媯刹橛辛ν苿臃簇澃讣膫善?</p><p>　　貪污賄賂案件的證據(jù)類型單一，多為嫌疑人口供、證人證言等言辭證據(jù)與相關(guān)的財務(wù)活動資料。言辭證據(jù)可變性較強，不易固定，而貪污賄賂活動涉及到財務(wù)會計資料形成變更時，由于資金流動的規(guī)律性、會計核算的特定性、財務(wù)關(guān)系的相對穩(wěn)定性，使得財務(wù)會計資料成了記錄犯罪活動

11、的載體，遺留下犯罪痕跡。這些痕跡一旦被會計資料記錄下來，即具有不可更改性。豏如貪污賄賂活動涉及的大量資金在變現(xiàn)之前，這些資金在各個金融機構(gòu)和流通渠道內(nèi)的流動會有一條記載明確的線路圖，不管其資金流程多么紛繁復(fù)雜，但資金最終一定會流入到犯罪人的手中。在其流動過程中，暫時流入的單位和賬戶，多數(shù)只是起了一個中轉(zhuǎn)站的作用，資金的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，不過是為了掩人耳目或為了更順利地變現(xiàn)，在資金的整個演變過程中，會有不同的關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)交易介入，從關(guān)聯(lián)單位和關(guān)

12、聯(lián)交易中進行調(diào)查能為發(fā)現(xiàn)職務(wù)犯罪證據(jù)提供關(guān)鍵性的線索。 </p><p>　　財務(wù)活動的規(guī)律性和會計證據(jù)的可靠性使得司法會計人員可以通過檢查案發(fā)單位與關(guān)聯(lián)單位的財務(wù)會計資料，對比發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金、實物與款物交付記錄，對賬實不符以及不符合會計原理的情況進行研究，追蹤資金、實物的流動線路，不僅可以發(fā)現(xiàn)和收集破案線索，更可以直接揭露犯罪，順利追繳贓款贓物。除此之外，反貪偵查中有時需要進行司法會計鑒定、筆跡鑒定、指紋鑒定以及其

13、他司法鑒定，司法會計人員在參與辦案過程中，可以有針對性的收集鑒定所需要的各種財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)，如發(fā)案單位的財務(wù)會計資料、能夠證實發(fā)案單位財務(wù)會計資料真實性的其他單位的財務(wù)會計資料、記錄犯罪嫌疑人個人資產(chǎn)狀況的財務(wù)會計資料證據(jù)等。 　　因此，適時將司法會計引入反貪偵查，可以充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢和技術(shù)特長，能夠讓反貪部門得到最大的技術(shù)支持，形成技術(shù)資源與偵查資源相互銜接、密切配合、相互促進的協(xié)作辦案模式，達較好的法律效果和社會效果。

14、</p><p>　　三、實踐中司法會計參與反貪偵查的到現(xiàn)狀及原因分析 </p><p>　　（一）目前司法會計在反貪偵查中的運用狀況：司法會計鑒定為主，參與偵查不足 </p><p>　　1985年，最高人民檢察院將司法會計工作列為刑事技術(shù)門類，并納入檢查技術(shù)部門管理。但檢查技術(shù)部門是檢察機關(guān)綜合服務(wù)部門，并非專門為反貪部門服務(wù)，司法會計參與偵查大多是以傳統(tǒng)的“委

15、托——鑒定”模式的司法會計鑒定為主，司法會計人員往往不直接參與辦案，僅在反貪部門需要司法鑒定時，才給予技術(shù)支持。在這種模式下，司法會計參與反貪辦案始終處于被動地位，由于司法會計人員沒有直接參與會計資料的收集，對移送的會計資料是否有遺漏，是否有針對性及真實可靠等都很難確定，進行鑒定時，只能對反貪部門移送的資料進行一對一鑒定。豐由于財務(wù)會計資料證據(jù)具有多重性、間接性和技術(shù)性的特點，如果反貪偵查人員如果不熟悉財務(wù)會計資料的這些特性，在收集這方

16、面證據(jù)時可能會丟三落四，如調(diào)取了會計證據(jù)，沒有調(diào)取財務(wù)資料證據(jù)（原始憑證等）；調(diào)取了支票、匯票，沒有調(diào)取背書；調(diào)取了轉(zhuǎn)賬付款的票據(jù)，沒有調(diào)取銀行支付該款項資料等。如果司法會計人員認(rèn)為鑒定材料不完整或有瑕疵，必然要求反貪人員進行補充，這樣以來，不僅延長了偵查時間，增加了會計資料丟失和被篡改的可能性，也打亂了偵查部門的辦案節(jié)奏與資源分配，降低了工作效率。同時司法會計人員在收集證據(jù)方面</p><p>　　近些年來，雖

17、然有些基層檢察院也開始摸索司法會計參與偵查的新路子，但目前大多也止步于理論層面。在反貪工作實踐中，遇到財務(wù)問題，偵查人員的通常做法是先行調(diào)取或扣押涉案單位的賬簿，能搬多少就搬多少。面對浩如煙海的財務(wù)資料，偵查人員往往一頭霧水，不知從何下手，轉(zhuǎn)而求助于涉案人員口供的突破，再將取得的口供與面前的財務(wù)證據(jù)相對照，如果有契合之處，該部分罪行就可以認(rèn)定，如若沒有，就繼續(xù)審問。辦案過程中，涉案人員有時候?qū)ψ约旱淖镄杏浀们宄舱f的出來，但對于細(xì)節(jié)問題

18、，如貪污的公款、收受的賄賂什么時候進入誰的賬戶，在哪些地方被用掉了等方面的記憶就相對來說比較混亂。另外，貪污賄賂犯罪往往表現(xiàn)出多筆罪行出現(xiàn)交叉重疊的情況，如果只靠涉案人員的口供來找證據(jù)，不僅可能導(dǎo)致反貪偵查被嫌疑人“牽著鼻子走”，更出現(xiàn)了涉案人員的很多罪行明明被偵查人員所知但苦于沒有證據(jù)與嫌疑人口供對應(yīng)而無法認(rèn)定的情況。即使偵查人員調(diào)取財務(wù)資料的初衷是想從其中找到嫌疑人作案的蛛絲馬跡，以期從外圍突破，迅速掌握案情，但往往因為缺乏相關(guān)的專

19、業(yè)知識及有效的查賬方案而導(dǎo)致辦案效率低下，由此導(dǎo)致對相關(guān)財務(wù)會計資料的長時間扣押不僅使得檢察機關(guān)保管成本增大</p><p><b>　　2、原因分析 </b></p><p>　　（二）反貪人員對司法會計參與偵查認(rèn)識不足 </p><p>　　多年來，有些反貪人員在案件偵破過程中，主要依靠“問”的功夫辦案，對財務(wù)會計資料證據(jù)的作用認(rèn)識不足，認(rèn)

20、為只要在案件移送時把找到的財會資料全部移交即可，至于哪些有用、哪些沒用就靠公訴人員和法官自己去判斷，如果到時連法官也無法理清楚，可能就會更加的依靠當(dāng)事人口供進行審判。另外，也有部分反貪人員認(rèn)為，請司法會計人員參與反貪偵查程序繁雜，耗時較多，其實遇到財務(wù)會計資料之類的證據(jù)，即使沒有司法會計人員，自己也能夠查清楚，在不保密的情況下，根據(jù)刑事訴訟法的規(guī)定，反貪人員也能請案發(fā)單位的會計人員協(xié)助查賬，且不存在繁瑣的手續(xù)問題就能使得一些案件的偵查效

21、率大大提高。但是在現(xiàn)實中，由于很多反貪人員不熟悉證據(jù)規(guī)格結(jié)構(gòu)，搞不清實現(xiàn)某項查賬目的所需要的財務(wù)會計資料證據(jù)的范圍，在實際查賬過程中，又缺乏財務(wù)會計常識和查賬技能、經(jīng)驗，請案發(fā)單位的會計人員或注冊會計師全權(quán)代勞的查賬工作卻因為其不懂訴訟需要而導(dǎo)致一些案件的查賬結(jié)果根本無法用于訴訟。豑 </p><p>　　2.工作機制方面的原因 </p><p>　　司法會計屬于檢查技術(shù)活動中的一種，為檢

22、查機關(guān)各個部門提供綜合服務(wù)。在目前的反貪偵查實踐中，司法會計不能有效參與偵查的主要原因是偵查與技術(shù)部門配合制度不健全，司法會計等技術(shù)人員參與反貪偵查工作缺乏制度化。辦案部門往往是等到案件無法進展時要求司法會計人員介入，在此階段，司法會計人員只能針對辦案人員送來的財務(wù)資料就事論事。上文已經(jīng)講過，司法會計人員由于并未參與反貪初查和證據(jù)搜集，對案件情況并不了解，也不能選擇有利于案情偵破的鑒定證據(jù)，因而在反貪偵查中發(fā)揮的能動作用微乎其微。另外，

23、根據(jù)現(xiàn)有的考核機制，檢察院自偵部門偵查的案件納入自偵部門的考核范圍，而司法會計人員屬于技術(shù)部門，如果不能建立公平、合理的激勵機制和考評機制，就會嚴(yán)重遏制司法會計人員的工作積極性，進而影響偵查人員與司法會計人員的配合互動。 </p><p><b>　　四、改進建議 </b></p><p>　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變偵查理念，建立司法會計介入偵查的工作機制 </p>

24、<p>　　新刑訴法下，反貪偵查模式亟需轉(zhuǎn)變，這首先就要求反貪辦案人員轉(zhuǎn)變偵查理念，案件突破應(yīng)從依靠口供轉(zhuǎn)向科技強偵的路子上來，如上文所述，司法會計介入反貪偵查，不僅切合反貪實踐需要，基層院也相對容易操作，因此檢察機關(guān)應(yīng)當(dāng)正視司法會計在偵查中的能動作用，盡快建立反貪部門與技術(shù)部門加強合作的綠色通道，積極探索建立司法會計介入反貪偵查的工作機制，加強偵查人員與司法會計人員的配合互動。例如，反貪部門可以在初查階段借調(diào)司法會計人員參

25、與舉報線索的審查和初期證據(jù)的調(diào)取，去粗取精，去偽存真，為提高立案成功率打下堅實基礎(chǔ)；在偵查中后期，司法會計人員參與收集、鑒別、審查、核實證據(jù)，為揭露犯罪提供可靠的保障。另外，在建立反貪部門與技術(shù)部門合作機制的同時，完善部門激勵機制和考評機制，將部門合作的成績合理分配至各個部門，從而激發(fā)技術(shù)人員的工作積極性。如果有條件，檢察院可以抽調(diào)部分司法會計人員充盈反貪偵查隊伍，這樣以來，不僅可以省去很多部門之間協(xié)調(diào)的手續(xù)，更可以節(jié)約時間，方便人員調(diào)

26、配，保證反貪案件偵破的快捷高效。鑒于新刑訴法對證據(jù)的要求更為嚴(yán)格，因此，司法會計人員參與反貪偵查，必須依照法定程序收集固定相關(guān)的財務(wù)會計資料，并</p><p>　　反貪偵查人員是反貪辦案的主體，在涉及大量財會資料的案件中，除了可以借助司法會計人員的專業(yè)技能之外，反貪偵查人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)對于案件的偵破也是至關(guān)重要的。在查辦涉及大量財務(wù)資料的案件時，反貪偵查人員具備一些財務(wù)會計基礎(chǔ)知識，將有利于讀懂財務(wù)會計資

27、料，提高反貪偵查的效率和質(zhì)量。查看財務(wù)資料不是從事專業(yè)的財務(wù)會計活動，因此并非要求偵查人員全部精通財務(wù)會計知識，而是需要其掌握常見經(jīng)濟活動的過程及財務(wù)手續(xù)、會計核算的一般原理和程序、常見會計資料的內(nèi)容及其與財務(wù)憑證的關(guān)系等有利于查看財務(wù)資料的知識。另外，如果反貪偵查隊伍中能夠引進或培養(yǎng)專業(yè)的司法會計偵查人員，集司法會計與法律偵查于一體，將對涉賬案件的攻破產(chǎn)生極大的助推力。目前有不少大學(xué)院校試點開設(shè)了司法會計專業(yè)，檢察院可以在每年的公務(wù)員

28、選拔考試中有針對性的設(shè)置招考崗位，為反貪部門引入專業(yè)的司法會計偵查人員。與此同時，反貪部門也可以時常聘請司法會計教授或?qū)＜业綑z察院授課，針對反貪辦案中遇到的難題進行指導(dǎo)和解答；有條件的單位甚至可以選派反貪骨干進校深造，這些骨干們有著豐富的辦案經(jīng)驗，對于司法會計偵查理論更容易理解和接受，并且他們相較與其他人員而</p><p>　?。ㄈ┨剿鹘①~務(wù)信息咨詢平臺 </p><p>　　反貪查

29、賬實踐中，偵查人員最常見的是來自銀行等金融機構(gòu)的明細(xì)賬、企業(yè)運營中的相關(guān)賬簿等。俗話說“隔行如隔山”，每個行業(yè)都有自己的專門術(shù)語和行業(yè)慣例，即使是專業(yè)的司法會計人員，也不是精通各行各業(yè)的專家，有時遇到難以理解的問題不得不求助于相關(guān)專業(yè)人士。如銀行賬目中的“通存”、跨行過程中涉及的“內(nèi)部賬戶”等，如若不知道銀行賬務(wù)系統(tǒng)中的處理規(guī)律，有些賬目的查詢可能就會進入到一個錯誤的方向。再如，有些企業(yè)的經(jīng)營者行賄的來源是通過“業(yè)務(wù)招待費”的虛報、稅收

30、的逃避來進行的，單靠司法會計人員對企業(yè)提供的賬簿的查證很難發(fā)現(xiàn)這一點，如果此時借助稅務(wù)稽查，或得到稅務(wù)部門的專業(yè)咨詢，案件的偵破可能就很快有了眉目。反貪辦案難，口供的突破是一方面，外圍取證的難度也不容小覷。如果能夠探索建立反貪部門、銀行等金融機構(gòu)、財稅部門等的信息共享、咨詢平臺，并指派專人進行操作和維護，針對反貪查賬中遇到的一些問題進行專業(yè)解答，形成咨詢記錄；案件之外，各個單位可以選取一些經(jīng)典案例，針對案件中出現(xiàn)的專業(yè)問題進行歸納分析，