關(guān)于施工企業(yè)事中審計工作的探討

1、<p>　　關(guān)于施工企業(yè)事中審計工作的探討</p><p>　　中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號： </p><p>　　第一部分：施工企業(yè)審計工作概述 </p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部審計工作，是保障企業(yè)高效運行和健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。施工企業(yè)的審計工作，要實現(xiàn)審計的“預(yù)防揭露功能”和“管理建議功能”，并按照“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為

2、目標(biāo)、增值為目的”的管理審計要求，逐步建立和完善“事前介入、事中督查、事后審計”的審計工作體系。 </p><p>　　第二部分：施工企業(yè)事中審計工作實務(wù) </p><p>　　一、施工企業(yè)事中審計工作概述 </p><p>　　交通運輸系統(tǒng)的施工企業(yè)資金流量巨大，根據(jù)“資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里”的審計工作要求，施工企業(yè)的事中審計的重心是加強對在建工程的事

3、中過程監(jiān)督與控制。 </p><p>　　二、施工企業(yè)事中審計工作的具體實施 </p><p>　　日常的事中審計工作包括以下內(nèi)容： </p><p>　　1、公司會計電算化的日常審計：現(xiàn)代企業(yè)一般都已經(jīng)實行了會計電算化，會計電算化是審計電算化的基礎(chǔ)。施工企業(yè)可以通過會計電算化帳務(wù)平臺，對公司在建的各個項目經(jīng)理部進行日常的審計監(jiān)督。 </p><

4、p>　　具體方法是，審計部門可以專門安排一名財務(wù)審計人員，在公司的授權(quán)范圍內(nèi)，對公司下屬各個項目經(jīng)理部的會計電算化實行日常審計。 </p><p>　　審計部門負(fù)責(zé)人對會計電算化日常審計結(jié)果進行分類匯總，確定事中審計的重點項目和審計工作重點；對會計電算化的日常審計結(jié)果，審計部門可以不定期的以《審計交流書》的形式，與公司財務(wù)部、工程部等相關(guān)職能部門進行審計信息共享和交流，同時向各項目部交流審計信息。 <

5、/p><p>　　三、事中審計工作的重點內(nèi)容 </p><p>　　1、以項目經(jīng)理部的資金管理為重點，明確資金的使用責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任：主要審計項目部的資金流量，即資金的流進與流出是否有明晰的程序，是否受到總公司相關(guān)職能部門的程序監(jiān)督和過程控制。 </p><p>　　（1）主要審計項目部的資金使用情況，審計項目部的借支及核算情況，需要與總公司財務(wù)部核對數(shù)據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的資

6、金使用和管理上的突出問題，審計人員需要闡述項目部的資金的使用責(zé)任和總公司相關(guān)職能部門的資金監(jiān)管責(zé)任。 </p><p>　?。?）在審計工作實務(wù)中重點審計項目部資金流量和項目部債權(quán)債務(wù)的關(guān)系，審計人員應(yīng)重點關(guān)注項目部已經(jīng)得到業(yè)主的資金或已經(jīng)向總公司借入資金，但項目部仍然拖欠外部單位巨額債務(wù)、項目資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，適當(dāng)時應(yīng)向公司管理者發(fā)出審計預(yù)警，提示資金使用和管理的風(fēng)險。 </p><p&g

7、t;　　（3）審計項目部與總公司帳務(wù)往來的情況，審計借支、列帳等會計業(yè)務(wù)，分析項目部與總公司之間真實的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 </p><p>　　2、事中審計重點評估項目經(jīng)理部執(zhí)行公司相關(guān)政策制度的力度和結(jié)果，確?？偣菊顣惩ǎ?</p><p>　　（1）項目部的合同管理和財務(wù)支付情況審計：內(nèi)容包括①項目部合同簽訂的程序，②在項目部領(lǐng)取工程款的單位（個人）是否以已經(jīng)簽訂的合同作為項目財務(wù)

8、的支付依據(jù)，③項目部的施工班組是否存在借支情況或收取項目預(yù)付款情況（即項目部財務(wù)帳面與施工班組的往來，是否存在非正常的借方余額現(xiàn)象），④項目部是否及時對施工隊進行計價結(jié)算。 </p><p>　?。?）項目部的工程計量計價和債權(quán)債務(wù)管理的審計：包括項目部是否依據(jù)合同運用合同計量軟件。重點審計各個項目部在工程計量、計價工作中存在的管理問題，主要審計項目部向業(yè)主工程計量的滯后情況和漏項現(xiàn)象，向施工隊伍重復(fù)計價、不合理

9、計價、無依據(jù)計價和超前超量計價，以及項目部計價臺帳的總體控制等。 </p><p>　　在項目部的外債審計工作實務(wù)中，審計人員需要重點關(guān)注項目部對外債的核算和控制情況實行綜合審計，審計結(jié)果要在審計分報告中表述。 </p><p>　?。?）項目的大型設(shè)備、大宗材料的采購和材料的使用消耗：審計項目部采購的大型設(shè)備和大宗材料，是否經(jīng)總公司同意，按照規(guī)定的程序?qū)嵤┱袠?biāo)采購；審計項目部工地現(xiàn)場大宗

10、材料的領(lǐng)用和消耗情況，審計項目部大型設(shè)備的購買和租賃情況。 </p><p>　　上述各項審計工作中，工程審計是審計工作的核心，材料審計需要進一步探索新的思路和方法，工程及材料審計的最終結(jié)果將體現(xiàn)到財務(wù)審計上，各種審計工作實行數(shù)據(jù)交叉稽核。 </p><p>　　3、開展后續(xù)審計和跟蹤審計，推行審計整改制度：在審計工作中，審計部門除向總公司出具《審計報告》等書面文件外，可以考慮在公司范圍內(nèi)

11、推行《審計交流書》和《審計整改意見書》?！秾徲嬚囊庖姇废逻_(dá)后，被審計單位必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的審計整改意見，并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式報審計部門，作為后續(xù)審計的依據(jù)。 </p><p>　　開展后續(xù)審計和跟蹤審計，推行審計整改制度，可以進一步規(guī)范總公司審計工作流程，使審計責(zé)任落實到人，提高基層單位的管理工作水平，樹立審計權(quán)威性。 </p><p>　　四、事中審計工作的核心內(nèi)容 </p&

12、gt;<p>　　1、概述：對于在建的工程項目，事中審計的核心工作是對各個項目部內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和外部債權(quán)債務(wù)進行全面、系統(tǒng)的審計，重點審計項目部外部債務(wù)的會計核算、數(shù)據(jù)稽核和過程控制，在此基礎(chǔ)上對項目債權(quán)債務(wù)的真實性和完整性發(fā)表審計意見，并評估整個公司在建項目部債權(quán)債務(wù)的管理現(xiàn)狀。 </p><p>　　2、對項目經(jīng)理部債權(quán)債務(wù)審計的思路是： </p><p>　　（1）審計項

13、目在建設(shè)過程中債權(quán)債務(wù)歸集和核算的真實性和完整性，主要是審計項目部財務(wù)的成本核算； </p><p>　　（2）審計項目的工程款支付依據(jù)和支付的過程控制，主要是審計項目部財務(wù)支付工程款或材料款項，是否有經(jīng)濟合同作為付款依據(jù)，重點審計項目部財務(wù)是否存在帳面超付情況； </p><p>　?。?）在項目全部完工或基本完工達(dá)到末次計量條件時，需要進行項目的債權(quán)債務(wù)鎖定審計，在此基礎(chǔ)上利用現(xiàn)金流量

14、的審計方法，初步評估項目的盈虧情況。 </p><p>　　3、需要達(dá)到的工作效果： </p><p>　?。?）審計人員需要全面審計評估各個項目部在項目建設(shè)過程中和接近完工時，項目部的債權(quán)債務(wù)管理中存在的帶有普遍性的管理問題； </p><p>　?。?）審計人員同時需要向管理者（包括項目經(jīng)理和總公司領(lǐng)導(dǎo)層）提出關(guān)于項目部債權(quán)債務(wù)管理問題的解決方法，每份審計分報告

15、需要就被審計單位債權(quán)債務(wù)的管理問題提出審計建議。 </p><p>　　4、項目經(jīng)理部外部債權(quán)債務(wù)的審計內(nèi)容： </p><p>　?。?）項目經(jīng)理部的外部債權(quán)：主要是項目部與業(yè)主的往來，涉及已完工未計量的工程、已完工未計量的工程變更以及工程索賠等方面。審計人員在審計工程中，需要分析項目部向業(yè)主的工程計量工作中存在的問題。 </p><p>　?。?）項目經(jīng)理部的外

16、部債務(wù)：主要是項目部欠業(yè)主的動員預(yù)付款、材料預(yù)付款以及借款，項目部與施工隊伍的工程款項往來、與材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方的貨款租賃費的結(jié)算與支付問題，這是審計的重點。審計人員在審計工程中，需要采用函證等審計方法，審計項目部外部債務(wù)的真實性和完整性，并注意重點審計項目部財務(wù)帳面的外債與審計后能確認(rèn)的外債之間的差額，每次審計工作結(jié)束時，審計人員需要匯總該外債數(shù)據(jù)差的總額，并在審計分報告中詳細(xì)說明。 </p><p>　　

17、（3）審計的難點： </p><p>　　審計人員在審計工作中，應(yīng)該特別注意以下事項的審計 </p><p>　?、?項目部財務(wù)帳外的外債：即還未在項目部財務(wù)帳面進行核算的外債，例如未及時開具的計價單、發(fā)票未到的材料等。 </p><p>　?、?項目部向銀行等金融機構(gòu)借入的貸款或項目部向個人的借支：即項目部未通過總公司的授權(quán)，以項目部名義進行的貸款或借支，審計時注

18、意借支和還款的過程，并收集相關(guān)原始資料。 </p><p>　　③ 項目部財務(wù)帳外的收入：即沒有在項目部財務(wù)帳面進行核算的收入，例如廢舊物資的處置收入，利用項目部擁有的人員、材料和設(shè)備等資源實施的工程量清單以外的工程作業(yè)。 </p><p>　　5、項目經(jīng)理部的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的審計： </p><p>　　（1）項目部與總公司的往來情況：審計項目部用三級會計明細(xì)科目進

19、行分類核算的項目部與總公司的①管理費、②借款、③列帳及代收代墊款項； </p><p>　　（2）項目部與公司內(nèi)部的物資公司往來情況：審計過程中需要注意雙方定期結(jié)算的情況； </p><p>　?。?）項目部與內(nèi)部的設(shè)備管理公司往來情況：審計項目部欠設(shè)備公司的設(shè)備租賃費用的真實、完整數(shù)據(jù)與項目財務(wù)或機料部門帳面數(shù)據(jù)的差異并匯總，結(jié)果在審計分報告中進行說明； </p><

20、p>　?。?）審計未經(jīng)總公司的授權(quán)或同意，各個項目部之間是否存在私自借款調(diào)款的現(xiàn)象； </p><p>　　（5）審計報告中需要對各個項目部與上述內(nèi)部單位之間的款項往來和對帳情況進行說明，評估總公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理現(xiàn)狀，對未及時進行對帳的，需要進行督促。 </p><p>　　五、項目部的成本控制審計 </p><p>　　1、項目單價審計：包括簽訂合同的勞

21、務(wù)單價和材料單價。 </p><p>　　2、評估項目包工形式與項目工程成本控制的關(guān)系：審計人員在審計工作中，需要結(jié)合各個工地的具體實際情況，例如施工條件、勞務(wù)隊伍實力、材料運輸、施工便道、施工組織等，探索項目包工形式與項目工程成本控制的關(guān)系，評估各個項目因包工形式不同對項目成本控制的影響，以控制項目的現(xiàn)場成本。例如橋梁施工中采用純勞務(wù)報告形式和采用輕包工形式（勞務(wù)隊伍自帶小型機具和輔助材料），對于項目成本的控制

22、方法是不盡相同的。 </p><p>　　3、加強對項目的工地現(xiàn)場審計：在項目部的成本控制審計中，審計人員應(yīng)該從現(xiàn)在偏重于項目內(nèi)業(yè)資料的審計，向工地現(xiàn)場審計進行轉(zhuǎn)變。 </p><p>　　第六部分：事中審計工作探討 </p><p>　　審計工作，尤其是公司的內(nèi)部審計工作，是企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下管理工作中不能缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。公司改制后

23、審計工作更需要與時俱進，轉(zhuǎn)變審計思路，重新定位審計功能、職能和審計方法。 </p><p><b>　　一、轉(zhuǎn)變審計思路 </b></p><p>　　1、審計咨詢服務(wù)：在審計實施過程中，審計人員需要不斷提高審計服務(wù)基層單位的服務(wù)意識，搞好三項服務(wù)工作，包括 </p><p>　?。?）為項目部建立健全三套臺帳（包括工程計量和計價臺帳、材料臺帳

24、和機械使用臺帳）提供審計咨詢服務(wù)； </p><p>　?。?）為項目部的外債管理及內(nèi)部控制提供審計咨詢服務(wù)； </p><p>　?。?）為項目部財務(wù)帳面數(shù)據(jù)與工程部門、材料部門之間的帳帳核對和數(shù)據(jù)稽核提供審計咨詢服務(wù)。 </p><p>　　2、改變“盤點＋統(tǒng)計”的審計工作方法：審計人員在審計工作中需要注意運用審計專業(yè)判斷和專業(yè)知識，嚴(yán)格按照審計工作程序，采用合

25、理的審計方法開展審計工作，以規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計工作效率，從思想意識上切實改變審計工作實務(wù)中存在的“盤點＋統(tǒng)計”的審計工作方法，堅決杜絕審計人員轉(zhuǎn)述被審計單位想法和要求的情況發(fā)生，嚴(yán)格控制審計報告質(zhì)量。同時加強對項目的工地現(xiàn)場審計，審計人員應(yīng)該從現(xiàn)在偏重于項目內(nèi)業(yè)資料的審計，加強工地現(xiàn)場審計。 </p><p>　　二、審計工作的定位 </p><p>　　1、審計的防護性功能：主要解決

26、企業(yè)管理工作中“怎么樣”的問題，現(xiàn)在路橋公司審計工作主要集中于發(fā)揮審計的監(jiān)督防護功能，這項審計職能需要進一步加強和系統(tǒng)化。 </p><p>　　2、審計的建設(shè)性功能：主要解決企業(yè)管理工作中“怎么辦”的問題，現(xiàn)在審計工作未能有效的發(fā)揮審計的建設(shè)功能，這是目前公司審計工作最薄弱的環(huán)節(jié)，今后的審計工作可以探索全面發(fā)揮審計的建設(shè)性職能，即對審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種管理問題，在進行審計揭示的同時，更重要的是向總公司管理者提出