我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理方法的研究

1、<p>　　我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理方法的研究</p><p>　　摘　要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國越來越多的企業(yè)開始從事進出口業(yè)務(wù)，也有更多的跨國企業(yè)在我國設(shè)立了分支機構(gòu)。這就必然會涉及多種外幣業(yè)務(wù)的處理及核算，也就需要完善有關(guān)外幣業(yè)務(wù)處理的各項規(guī)定，規(guī)范外幣市場。但是，中國目前的規(guī)定與國際上的規(guī)定還有很大的差別，在一些問題上還有不足。本文主要闡述了我國目前有關(guān)外幣處理問題的現(xiàn)狀，分析其在匯兌損益、

2、報表折算等方面的不足，并提出了相應(yīng)的改進建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：外幣業(yè)務(wù)　會計處理方法　比較分析 </p><p>　　外幣業(yè)務(wù)，從會計的角度來理解，就是用記賬本位幣以外的貨幣所表現(xiàn)的會計要素的增減變化及其變化的結(jié)果。因此，外幣業(yè)務(wù)的折算問題，就是將外幣所表現(xiàn)的會計要素的增減變動及其變動的結(jié)果轉(zhuǎn)化為以本位幣進行計量，其實質(zhì)是會計要素的計量問題，應(yīng)遵循歷史成本原則和謹慎性原則。

3、 </p><p>　　一、外幣業(yè)務(wù)的國際比較 </p><p>　　目前我國對處理外幣交易的規(guī)定主要集中在《企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》（統(tǒng)稱為《制度》）中，對外幣報表折算的規(guī)定集中在《合并會計報表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）中；而國際會計準則對外幣業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定體現(xiàn)在第21號《匯率變動的影響》（IAS No.21）上。相比之下，IAS No.

4、21和我國的相關(guān)規(guī)定有著不少相異之處，下面作些具體分析。 </p><p>　　1、對外幣交易有關(guān)問題處理的規(guī)定。（1）外幣賬戶的內(nèi)容。我國《制度》規(guī)定，外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)。這說明我國企業(yè)設(shè)置的外幣賬戶一般是外幣貨幣性項目。然而國際會計準則中的外幣賬戶還包括外幣非貨幣性項目，針對外幣貨幣性項目和非貨幣項目，還規(guī)定了其后續(xù)確認時應(yīng)采用不同的匯率。（2）初始確認所采用的匯率。對外

5、幣交易賬務(wù)處理，在我國可以采用外幣分賬制或外幣統(tǒng)賬制。外幣分賬制下，初始確認不存在使用匯率的問題；外幣統(tǒng)賬制下，匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率。而IAS No.21規(guī)定初始確認只能采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，這比較科學。我國《制度》對此項規(guī)定保留了企業(yè)自己選擇的空間，容易產(chǎn)生副作用：一方面，采用期初匯率沒有理論依據(jù)，且是違背歷史成本原則的；另一方面，我國《制度》允許企業(yè)在兩種匯率之中選擇，不符合可比性原則，最終

6、導(dǎo)致不同企業(yè)間損益的不可比。（3）后續(xù)確認時形成的匯兌差額的處理。對于一般的外幣貨幣性項目，我國《制度》和IAS No.21都明確規(guī)定：由于采用不同于初始確認所用匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)在其形成當期確認為收益或費用。然而我國《</p><p>　　2、對外幣報表折算的規(guī)定。 </p><p>　　在外幣報表折算上，我國《暫行規(guī)定》與國際會計準則存在較大差別，《暫行規(guī)定》規(guī)定的是現(xiàn)行匯率法，

7、而IAS No.21則是針對不同實質(zhì)的國外主體規(guī)定了不同的報表折算方法。根據(jù)其經(jīng)營實質(zhì)，國外主體可分為相對獨立經(jīng)營的國外實體（以下簡稱國外實體）和母公司經(jīng)營整體的組成部分（以下簡稱組成部分）。我國《暫行規(guī)定》對這兩類國外主體未加區(qū)分，規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行現(xiàn)行匯率的折算方法。IAS No.21認為折算方法必須視國外主體與報告企業(yè)間的融資和經(jīng)營關(guān)系而定，為此列舉了判斷某一國外主體是國外實體而非組成部分的六項條件，規(guī)定國外實體的外幣報表要采用現(xiàn)行匯率

8、法進行折算，而組成部分的外幣報表則采用時態(tài)法折算。 </p><p>　　二、我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的會計處理改進建議 </p><p>　　1、對于外幣折算所形成的匯兌損益的處理問題。現(xiàn)行外幣業(yè)務(wù)的會計處理理論關(guān)于外幣折算所形成的匯兌損益不管是作當期損益處理還是作遞延損益處理，都不符合會計計量的歷史成本原則和謹慎性原則。要解決上述問題，外幣業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)按如下方法

9、進行：（1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素的增加應(yīng)按交易日的匯率折算計價入賬。（2）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生引起的外幣資產(chǎn)和外幣負債的減少可按先進先出法、后進先出法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等方法計價出賬，并且在此時，才能確認匯兌損益。（3）期末計提外幣資產(chǎn)的減值準備和外幣負債的升值準備。流動短期外幣資產(chǎn)和外幣負債可按期末匯率計提跌價準備和升值準備，長期外幣資產(chǎn)可按期末匯率與未來到期的預(yù)期匯率的高者計提減值準備；外幣長期負債可按期末匯率與未來到期的預(yù)期

10、匯率的低者計提升值準備。但由于未來到期的預(yù)期匯率難以確定，為避免公司會計隨意預(yù)計未來預(yù)期匯率，也可直接按期末的現(xiàn)行匯率計提長期資產(chǎn)的減值準備和長期負債的升值準備。（4）匯兌損益計入當期損益。這樣處理較能體現(xiàn)歷史成本原則和謹慎性原則，提供的信息也符合有用性。 </p><p>　　2、對于我國外幣會計報表折算方法的選擇問題。我國外幣報表折算應(yīng)統(tǒng)一采用時態(tài)法。 </p><p>　　其理由為:

11、時態(tài)法最本質(zhì)的東西就是折算后的財務(wù)報表各項目能夠保持該資產(chǎn)和負債項目在子公司原（上接第23頁）外幣財務(wù)報表中的計量基礎(chǔ)，從而避免了會計信息失真的可能性。無論是“境外實體”還是“境外營業(yè)”，都是母公司對外業(yè)務(wù)延伸部分，都要編制合并會計報表，所以都可以采用時態(tài)法來折算其報表。 </p><p>　　3、對于接受外幣投資所反映的信息失真的問題。解決這一問題的關(guān)鍵在于，我們應(yīng)該將外商投資企業(yè)收到的外幣投資看作是企業(yè)籌資活

12、動成功的象征，這樣匯率經(jīng)常變動帶來的困惑就會迎刃而解了。當合同規(guī)定的匯率與市場匯率不一致時，產(chǎn)生的投資差額看作是企業(yè)為籌資所付出（或得到）的損益做財務(wù)費用處理。如一月份產(chǎn)生財務(wù)費用貸方余額，二月份市場匯率下調(diào)，則調(diào)整產(chǎn)生財務(wù)費用借方余額，這樣既真實地反映了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又維護了相關(guān)性、一致性等會計原則，避免了會計信息失真的問題。 </p><p><b>　　參考文獻 </b></p&

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