反傾銷成本會計探析

1、<p><b>　　反傾銷成本會計探析</b></p><p>　　【摘 要】 文章闡述了我國企業(yè)的成本核算方法及現(xiàn)狀，介紹了歐美反傾銷調查機構對成本調查的要求，提出了基于應對反傾銷的成本會計策略。要科學改進企業(yè)的成本核算制度；構建成本信息管理系統(tǒng)；完善產品成本項目構成。 </p><p>　　【關鍵詞】 反傾銷；成本會計；成本核算 </p>

2、<p>　　目前，我國應對反傾銷會計理論的研究尚處在起步階段，尤其是反傾銷成本會計研究較少。對于反傾銷，國外的文獻資料研究的重點在經濟學和反傾銷角度上，在會計學和成本會計角度的研究更少，我國吳燕云、李保蟬、廖曉菲等人在反傾銷會計方面做了一些研究。本文就此方面再作一探討。 </p><p>　　一、我國企業(yè)的成本核算方法及現(xiàn)狀 </p><p>　　在應訴反傾銷時，反傾銷調查機構會

3、重點核查應訴企業(yè)成本核算方法的可行性和合理性，這也是會計舉證能否采信的關鍵。我國施行的成本核算方法為制造成本法，其產品成本主要包括四項內容，即：直接材料，直接人工，燃料和動力，制造費用。制造費用作為間接費用的一種，相關車間生產多種產品，月末會采用一定的方法將其分配到各種產品成本中去。而在我國，根據(jù)生產工時和定額工時將制造費用進行分配較為常用，此外還可以根據(jù)機器工時和直接人工費的比例進行分配。但是，在我國目前實際的成本核算中，由于種種原因

4、，很多企業(yè)的日常會計工作不規(guī)范，造成成本核算出現(xiàn)很多不實的情況，或生產成本與期間費用的劃分不十分明確的情況。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)使我們有理由對我國的出口企業(yè)應對反傾銷調查深深的擔憂。 </p><p>　　二、歐美反傾銷調查機構對成本調查的要求 </p><p>　　在歐美反傾銷機構的調查程序中，最為關鍵的是確定涉案商品的傾銷幅度。而在這一過程中所涉及的確定商品的正常價值和確定其出口價格都是依據(jù)

5、該涉案商品的成本數(shù)據(jù)，而涉案商品成本數(shù)據(jù)的可信性是對其進行成本核算的準確性的基礎，也是相關機構核查的重點，是我國企業(yè)反傾銷應訴的基礎。歐盟和美國都對產品成本的核算及核算項目提出了具體的規(guī)定，分析歐美國家反傾銷調查程序中對產品成本方面核算的要求，能使我國出口企業(yè)積極應訴反傾銷案。 </p><p>　　1、美國相關機構對涉案商品成本調查的要求 </p><p>　　我國和美國的會計準則與成本

6、核算方法存在著很大不同，美國反傾銷調查機構常把我國確認為非市場經濟國家，因而確定正常價值時采用的方法對我國涉訴企業(yè)是不公平的。 </p><p>　　對市場經濟導向型國家，美國調查機構推算商品正常價值的過程為： </p><p>　?。?）總成本=直接原材料成本+直接勞動成本+銷售費用和包裝成本+可變間接生產費用+一般行政費用+固定間接生產費用+凈利息費用+對材料的付稅 </p>

7、;<p>　?。?）總利潤=國內價格-總成本 </p><p>　?。?）正常價值=總利潤+總成本 </p><p>　　對于非市場經濟導向型國家，其推算過程為： </p><p>　?。?）可變生產成本=原材料名稱及單位使用數(shù)量×原材料價格+非熟練勞動小時×非熟練勞動工資+熟練勞動小時×熟練勞動工資+間接勞動小時

8、5;熟練勞動工資+電、水、氣、煤等的單位消耗數(shù)量×能源價格+單位固定成本費用 </p><p>　　（2）總生產成本=可變生產成本+固定成本費用 </p><p>　?。?）總利潤=國內價格-總生產成本 </p><p>　　（4）正常價值=總生產成本+一般管理費用+銷售費用+包裝費用+盈利+副產品價值 </p><p>　　在反傾

9、銷調查中，調查機構通常從生產要素和生產過程的調查開始。在對生產要素的調查中，往往涉及生產該商品所耗用的原材料、直接和間接人工、耗費的能源和副產品等。美國反傾銷調查機構對商品生產過程的調查主要是通過涉訴企業(yè)繪制的產品生產流程圖和涉訴企業(yè)對生產過程進行的陳述。通過涉訴企業(yè)對生產流程的詳盡陳述，調查機構可以對涉訴產品的生產過程有一個詳細的了解。 </p><p>　　2、歐盟反傾銷調查機構對成本調查的要求 </p

10、><p>　　我國的社會主義市場經濟，本質上屬于市場經濟的范疇，但歐盟卻將我國視為市場經濟轉型國家，沒有給予我國完全的市場經濟地位。歐盟在確立市場經濟地位時采用結構價格，我國企業(yè)需提供企業(yè)自身的成本會計資料來證明中國為市場經濟國家。涉訴商品正常價值的推算，歐盟采用如下過程： </p><p>　?。?）總生產成本=總直接生產成本+總間接生產成本+直接原材料成本+直接能源成本+直接其他原材料成本

11、+直接勞動成本+其他直接成本+[間接勞動成本+間接能源成本+間接其他成本] </p><p>　?。?）單位生產成本=總生產成本/生產數(shù)量 </p><p>　?。?）總銷售成本=財務費用+銷售成本和行政成本+研發(fā)成本+包裝+運費和保險+其他銷售成本 </p><p>　　（4）單位銷售成本=總銷售成本/銷售數(shù)量 </p><p>　?。?）

12、單位成本=（銷售成本+生產成本）/生產數(shù)量 </p><p>　?。?）商品的正常價值=單位成本+單位利潤 </p><p>　　歐盟對市場經濟國家和非市場經濟國家的調查表基本一樣，非市場經濟國家的出口商和市場經濟國家出口商，在出口價格方面的待遇上和商品出口價格的推算上完全一樣。在涉案商品生產成本的推算上，歐盟也簡單地以相似國家的生產成本為基礎來確定正常價值。 </p>&l

13、t;p>　　在反傾銷這個大背景下，對外功能是成本核算的必然要求。成本核算對企業(yè)來說最終的目標是經濟效益性；與之相對應，成本核算對外的目標則是可采信性，從而能佐證被調查企業(yè)所提供數(shù)據(jù)的可信性，證明涉訴產品的價格是合理的。如果用我國涉訴企業(yè)現(xiàn)行的成本核算體系及其方法以應對反傾銷的話就會發(fā)現(xiàn)其與國際反傾銷調查的要求仍有很大差距。 </p><p>　　三、基于應對反傾銷的成本會計策略 </p>&l

14、t;p>　　1、科學改進成本核算制度 </p><p>　　相關機構要促進會計準則向國際化趨進，包括改進我國的會計準則和促進國際準則的改革，為我國企業(yè)打贏反傾銷訴訟創(chuàng)造有利條件。為了能夠提供有力證據(jù)，出口企業(yè)應嚴格會計核算及改進企業(yè)的成本核算方法。目前，我國企業(yè)核算成本的范圍包括直接材料、直接人工和制造費用，而不涉及銷售、管理及行政費用，產品成本核算不全面。從制造成本法向作業(yè)成本法過渡和轉換，細化成本核算和

15、經營活動，從而提供令反傾銷調查機構信服的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)在反傾銷訴訟中占據(jù)有利地位。 </p><p>　　2、構建成本信息管理系統(tǒng) </p><p>　　在應對反傾銷時，準確完整的企業(yè)財務成本資料是取得勝利的重要保證，要求企業(yè)在日常的財務工作中保存有完整的原始單據(jù)、憑證以及財務數(shù)據(jù)信息。因此，出口企業(yè)可以建立相應的基于反傾銷應對的成本管理系統(tǒng)。主要包括四方面：建立供應商信息和客戶信息管理

16、系統(tǒng)；完善的成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)；建立競爭對手的信息系統(tǒng)；建立反傾銷預警系統(tǒng)。 </p><p>　　3、完善產品成本項目構成 </p><p>　　相關國家和機構的反傾銷法中所認可的產品成本除生產成本外還包括SG&A（銷售、管理及行政費用的簡稱），其主要包括包裝費、信用成本等。而我國有很多成本未計入產品成本中。SG&A是我國涉案企業(yè)與反傾銷調查機構經常爭論的關鍵點。此外，土地成本

17、、環(huán)境成本、知識產權、政府補貼等，也成為相關國家和機構對我國企業(yè)提起反傾銷訴訟的突破口。 </p><p>　　總之，我國出口企業(yè)需要按照相關要求，在日?；顒又杏绕渲匾暺涑杀緯嫹矫娴墓ぷ?，嚴格按照會計準則的要求，以確保成本數(shù)據(jù)及會計信息的完善、準確、可靠；選擇合適的成本核算方法及分配標準；要根據(jù)企業(yè)的實際情況，進行科學的成本管理與核算，構建可靠的成本管理系統(tǒng)用來應對反傾銷調查，對成本信息進行細致的收集分析與規(guī)劃

18、，做好風險預警，更好地應對反傾銷調查。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 程琳，顏曉旭.中國企業(yè)應對國際反傾銷的會計戰(zhàn)略[J].中國證券期貨，2013（01）. </p><p>　　[2] 趙盟.中國出口企業(yè)在反傾銷應訴中的會計問題[J].遼東學院學報（社會科學版），2013（01）. <