中國地方政府視角下政府會計信息披露的動力機制研究.pdf

1、多年以來，政府會計在不同環(huán)境中以不同方式發(fā)展變化。國際層面來看，為了適應新公共管理要求，國際貨幣基金組織(IMF)、經濟合作與發(fā)展組織(OECD)、國際會計師聯(lián)合會(IFAC)等國際性組織積極倡導世界各國對政府會計和財務報告進行改革，西方國家先后實施了以權責發(fā)生制為基礎的政府會計改革。國際上改革經驗和成果對我國政府會計改革起到示范效應，推動我國改革步伐。國內層面上，隨著我國政府職能轉變，現(xiàn)行的政府會計信息難以滿足新形勢發(fā)展的需要，加快建

2、立中國特色的政府會計體系勢在必行。黨的十八屆三中全會公布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確“構建基于權責發(fā)生制核算基礎的政府綜合財務報告體系”，這是黨中央對政府會計信息披露提出的最新要求。結合國內外形勢，披露政府會計信息成為當前中國政府綜合財務報告制度的行動之一，但是政府會計信息披露是一種行為選擇過程，受制于其執(zhí)行主體的態(tài)度和行為。有調查顯示，作為重要執(zhí)行主體的我國地方政府對政府會計信息諱莫如深，披露政府會計信息的動力

3、不足。鑒于此，本文在地方政府視角下，結合外部環(huán)境變量，分別從“制度場域”、“市場場域”和“輿論場域”三方面考察政府會計信息披露的驅動機制，以推動政府綜合財務報告制度改革。
　　首先，本文通過構建中國地方政府視角下政府會計信息披露動力機制的理論分析框架，系統(tǒng)地揭示了政府會計信息披露的驅動因素。在理論分析框架下，本文對地方政府利益訴求及其所處的外部環(huán)境進行了系統(tǒng)性論述，發(fā)現(xiàn)地方政府利益訴求（“元驅動”）和外部環(huán)境變量（“場驅動”）均會

4、對政府會計信息披露產生影響，并且這種關系的互動是一種微觀、中觀、宏觀層級間相互影響、相互作用的多層級、多階段的動態(tài)演化過程。在不同的外部場域中，不同利益驅動下，地方政府選擇披露的政府會計信息的方式、內容和結構有所不同。因此，本文在不同場域中，結合地方政府利益訴求，建立了政府會計信息披露的驅動模型，即“制度場域驅動模型”、“市場場域驅動模型”和“輿論場域驅動模型”，實現(xiàn)了在一個系統(tǒng)的理論框架內甄別和歸納地方政府會計信息披露的驅動因素和作用

5、規(guī)律。
　　其次，依據(jù)“制度場域驅動模型”、“市場場域驅動模型”和“輿論場域驅動模型”，本文采用2006-2012年31個省、自治區(qū)、直轄市的樣本數(shù)據(jù)，分別檢驗了不同場域中政府會計信息披露的驅動效應，并引入“元驅動”因素，如官員腐敗、晉升激勵與治理激勵，檢驗其中的變化規(guī)律。結果顯示:①良好的制度環(huán)境能夠有效提升政府會計信息披露質量，但是腐敗抑制了制度環(huán)境對政府會計信息披露的促進效應。②市場環(huán)境的改善有助于政府會計信息披露質量的提高

6、，晉升激勵強化該驅動作用，即晉升激勵的提高增強了市場環(huán)境對政府會計信息披露的促進作用。③媒體壓力驅動了政府會計信息披露，而治理激勵抑制了該驅動效應，在治理激勵弱的地區(qū)，媒體壓力對政府會計信息披露的驅動效應更加顯著。
　　再次，基于已有回歸結果，本文進一步討論了如何提升制度環(huán)境、市場環(huán)境和輿論環(huán)境對政府會計信息披露的驅動效應，改善或抑制腐敗、晉升激勵和治理激勵對政府會計信息披露驅動效應的影響。結果顯示:①居民人均收入和教育水平越高，

7、越有助于遏制腐敗對制度環(huán)境與政府會計信息披露的作用。②穩(wěn)定、連續(xù)的官員任期有助于強化晉升激勵，提升市場環(huán)境對政府會計信息披露的驅動作用;而高學歷抑制了市場環(huán)境對政府會計信息披露的驅動作用。③良好的法律制度環(huán)境是完善媒體監(jiān)督功能、改善治理激勵作用的根本保障;基礎設施建設是配合媒體監(jiān)督功能發(fā)揮的技術支持和物質基礎，加強基礎設施建設也有助于完善媒體監(jiān)督功能、改善治理激勵作用。
　　最后，本文提出相關政策建議。在制度層面，制定政府會計相關

8、法律法規(guī)時，明確法律責任，妥善處理好不同法律規(guī)定之間的協(xié)調性和一致性。另一方面，不斷清除和凈化制度環(huán)境中的不良因素，防止諸如腐敗因素等對制度環(huán)境的破壞。此外，將解除受托責任的目標作為民主制度的既定目標，充分發(fā)揮法律制度的約束作用，維護政府會計動力系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在市場層面，首先，借鑒資本市場成功經驗、吸取失敗教訓，充分發(fā)揮市場力量。其次，營造健康的市場環(huán)境，優(yōu)化市場規(guī)則，塑造競爭有序的市場體系。第三，不斷完善官員任命和考核機制，著重從政治

9、機制和官員激勵方面控制地方政府行為偏好。在輿論層面，加強與媒體、公眾等信息使用者的溝通與互動，借助媒體平臺構建一套充分吸收政府部門、市場機構、公關意見的互動機制。另一方面，規(guī)范和強化媒體的治理和監(jiān)督功能，并運用強大的議程設置與輿論引導功能對政府施加壓力，迫使政府作出回應或調整。在地方政府層面，充分發(fā)揮各部門的主動性和自覺性。首先，設置專門的監(jiān)督和檢查機關，對政府會計信息披露進行定期或不定期的檢查，有效地提升政府會計信息披露水平。其次，設