論注冊會計(jì)師對第三人的民事責(zé)任.pdf_第1頁
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文檔簡介

1、針對眾多的會計(jì)欺詐和舞弊,會計(jì)界、法律界認(rèn)為注冊會計(jì)師民事責(zé)任弱化、違法成本過低是我國目前資本市場虛假財(cái)務(wù)報(bào)告橫行的主要原因之一。主張通過擴(kuò)大注冊會計(jì)師的民事責(zé)任,加重執(zhí)業(yè)責(zé)任來促使其改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,從而維護(hù)信息披露制度的有效性、保護(hù)投資者合法權(quán)益。但是,從美國會計(jì)師民事責(zé)任訴訟的實(shí)踐看,注冊會計(jì)師的民事責(zé)任并不是萬能的,局限于在作為原告與被告的公眾與會計(jì)職業(yè)之間尋求一種解決糾紛的方案,它不觸動(dòng)會計(jì)制度的基本框架。 而在現(xiàn)行制

2、度模式下,政府和公眾對會計(jì)師獨(dú)立性的要求與會計(jì)師所面臨的激勵(lì)結(jié)構(gòu)是不相容的,這是現(xiàn)行審計(jì)制度固有的缺陷,難以通過注冊會計(jì)師專家民事責(zé)任規(guī)則來根治。然而,即便如此,作為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)內(nèi)在激勵(lì)的公司審計(jì)制度與外在約束法律責(zé)任仍應(yīng)當(dāng)具有契合性。在內(nèi)在激勵(lì)不足的情況下,更凸顯了外部約束機(jī)制的重要性。雖然法律責(zé)任的加重并不必然會使會計(jì)師的行為變得更加謹(jǐn)慎,但在我國會計(jì)師如此低的責(zé)任水平現(xiàn)狀之下,專家責(zé)任的阻卻功能和補(bǔ)償功能都無從發(fā)揮。只有對會

3、計(jì)師民事責(zé)任特別是第三人民事責(zé)任規(guī)則進(jìn)行合理界定,從而將注冊會計(jì)師置于一個(gè)合理的責(zé)任水平之下,才能既為會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供外在保證,又能促進(jìn)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展,在維持會計(jì)師作為資本市場信息中介的功能與有效保護(hù)投資人利益之間找到平衡點(diǎn)。 因此,本文將以公司審計(jì)的制度視野,在討論現(xiàn)行公司審計(jì)制度中內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制不足的基礎(chǔ)上,著重以專家責(zé)任理論為工具,對會計(jì)師專家民事責(zé)任規(guī)則,特別是第三人民事責(zé)任規(guī)則進(jìn)行討論。文中通過對美國第三人規(guī)則的變遷及

4、其社會政策背景的分析,結(jié)合審計(jì)自身目標(biāo)和技術(shù)手段的演變,對會計(jì)師第三人責(zé)任范圍進(jìn)行了初步探討。隨后,鑒于會計(jì)界和法律界對會計(jì)師責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不同見解,本文結(jié)合會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的內(nèi)在特點(diǎn)、不同歸責(zé)原則的制度意義以及專家責(zé)任的功能論證了過錯(cuò)責(zé)任的合理性,進(jìn)而對會計(jì)界與法律界關(guān)于過錯(cuò)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分歧進(jìn)行分析,并對該分歧背后蘊(yùn)含的注冊會計(jì)師職業(yè)的生存規(guī)則—公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位之爭作出界定。最后,還結(jié)合會計(jì)師不實(shí)陳述的特點(diǎn),討論了致害行為與損害結(jié)果

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