中國の會計開示監(jiān)査制度 - 上海市精華外語專修 …

1、中國會計與審計專題,專業(yè)選修課2008-2009學年第一學期謝少敏http:www.sh-seika.com,What Are Audits?,序 論,審計的本質審計的爆炸審計大革命C—SOXJ—SOX學習目的,What auditing really is?,[D]espite the general references to account giving and checking above, there is

2、no precise agreement about what auditing really is.Michael Power :1997.The Audit Society: Rituals of Verification,權威機構的說法,財政部關于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的通知（財會[2006]4號）中華人民共和國審計法（1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過  根據2006年2月2

3、8日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》修正）,,財會[2006]4號,國務院有關部委，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：為 了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協會擬訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本 準則》等22項準則，修訂了《中國注冊會計師審計準則第1142號--財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準則，現予

4、批準，自2007年1月1日起 施行。現行的《獨立審計基本準則》等相關準則同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋中國注冊會計師協會。附件：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二○○六年二月十五日,注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,鑒證業(yè)務準則,相關服務準則,對財務信息執(zhí)行商定程序,代編財務信息,……,鑒證業(yè)務基本準則,審計準則,審閱準則,其他鑒證業(yè)務準則,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,鑒證業(yè)務,鑒

5、證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務基本準則》 第五條,,審計,中國注冊會計師審計準則第1101 號——財務報表審計的目標和一般原則財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經

6、營成果和現金流量。,,AAA的定義,審計是一個為確定關于經濟行為及經濟現象的聲明（assertions）和既定標準之間的符合程度，而對這種聲明有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有組織的過程。AAA, Committee on Basic Auditing Concepts.1973.A Statement of Auditing Concepts.p.2,,AAA定義的審計框架,then communicate

7、s results to,established criteria,,,,,management assertions,,interested users,evidence,accumulates and evaluates,to determine correspondence between,auditor,,審閱,中國注冊會計師審閱準則第2101號 ——財務報表審閱財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實

8、施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。,有限保證的鑒證業(yè)務,對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證（即有限保證）在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論以詢問和分析程序為主，只有當有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。,,其他鑒證業(yè)務,中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3

9、101 號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111 號——預測性財務信息的審核E.g:新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表,,第二條（財務收支審計）,國家實行審計監(jiān)督制度。國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關?！　鴦赵焊鞑块T和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督?！　徲?/p>

10、機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。,第二十五條（經濟責任審計）,審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。,,鑒證VS審計,如果注冊會計師接受委托，從事財務收支審計和經濟責任審計，這些業(yè)務是鑒證業(yè)務還是審計業(yè)務？,,The Audit Expl

11、osion,During the late 1980s and early 1990s, the word ‘audit’ began to be used in Britain with growing frequency in a wide variety of contexts. In addition to the regulation of private company accounting by financial aud

12、it1, practices of environmental audit2, value for money audit3, management audit4, medical audit5, forensic audit6, data audit7, intellectual property audit8, medical audit9, teaching audit10, and technology audit11 emer

13、ged and, to varying degrees, acquired a degree of institutional stability and acceptance.,In China,按審計主體不同分：政府審計（國家審計）、監(jiān)事審計、內部審計、注冊會計師審計（獨立審計、民間審計）。按審計內容不同分：財政收支審計、財務收支審計、經濟責任審計、財經法紀審計、經濟效益審計（績效審計）、財務報表審計、環(huán)境審計、能源審計、經營審計

14、、管理審計、 CSR審計按審計報告用途不同分：工商年檢審計、公司所得稅會計報表審計、清算審計、財產轉移審計、移民審計 、貸款審計 、工程審計、清潔生產審計 ‥‥‥,What Are Audits？,審計的對象溢出了歷史財務信息的范圍審計利益相關者的關系中不一定存在經濟資源的委托代理關系審計的爆炸意味著什么？這些活動為什么要貼上“審計”的標簽？審計到底是什么？,,審計大革命,根據2002年7月通過和生效的SOX第404條及相關S

15、EC規(guī)則和PCAOB審計準則的規(guī)定，從2004年11月15日結束的會計年度開始，擔任在SEC登記上市的公司年報審計的審計人必須在其審計報告中發(fā)表以下3種審計意見： ① 關于財務報表是否公允反映的意見； ② 關于經營者的財務報告內部控制報告是否可靠的意見； ③ 關于財務報告內部控制是否有效的意見。 在此之前審計人只需對財務報表是否公允反映發(fā)表意見。,,財務報表,根據現代企業(yè)會計信息披露制度財務報表（fi

16、nancial statements）=經營者的會計陳述（ accounting statements）=用會計語言表達的認定（ financial assertions ）：財務報表按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表公允地反映了企業(yè)在報告期內的財務狀況、經營成果以及現金流量。,財務報表審計,根據財務報表審計的目標財務報表審計是對經營者的聲明是否可靠所作的審計。 財務報表審計=“對經營者認定的審計”

17、 = “對會計信息的審計” = “對信息的審計”,,Management‘s Reports on Internal Control Over Financial Reporting,根據SEC的RELEASE NOS. 33-8238，公司的年度報告要包括管理層的一個內部控制報告，這個報告主要包括：（1）陳述：管理層為公司建立和維持

18、充分的財務報告內部控制的責任；（2）陳述：管理層對公司財務報告內部控制的有效性執(zhí)行規(guī)定的評價時所采用的框架；（3）陳述和評估：管理層對公司的財務報告內部控制在最近財務年度的有效性的評估，包括一項有關公司的財務報告內部控制是否有效的陳述；（4）陳述：審計財務報表（包括在年度報告中）的已登記公共會計公司已經就管理層對財務報告內部控制的評價出具了鑒證報告。,4項陳述及一項評估,內部控制報告的本質,根據內部控制報告的內容內部控制報告（

19、An Internal Control Report of Management）=經營者關于內部控制的陳述和評價（ Management‘s Statements and Assessments of Internal Controls ）=經營者用“非會計語言”表達的聲明（ Management‘s Assertions ）,內部控制報告審計意見,根據PCAOB Auditing Standard No. 2，CPA應該對“管理

20、層對內部控制的評價”給出—管理層對財務報告內部控制有效的認定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制標準基礎之上的—審計意見 。教材pp.297-298,內部控制報告審計,根據PCAOB Auditing Standard No. 2內部控制報告審計是對經營者的聲明是否可靠所作的審計。內部控制報告審計 = “對經營者聲明的審計” = “對非會計信息的

21、審計” = “對信息的審計”,,內部控制,根據COSO的定義內部控制是為實現以下有關范疇類別內的目標提供合理保證，由一個單位的董事會、經營者和其他成員所實施的一個過程。 ·經營的效果和效率 ·財務報告的可靠性 ·相關法律法規(guī)的遵守,財務報告內部控制,根據SEC的RELEASE NOS.

22、 33-8238的定義，財務報告內部控制（internal control over financial reporting）是指：由證券登記單位的首席執(zhí)行官和首席財務官或執(zhí)行類似職務的人員設計和監(jiān)督的、受證券登記單位的董事會、經營者和其他管理人員影響的、旨在為財務報表的可靠性以及外部財務報表的編制符合一般公認會計原則提供合理保證的過程，該過程包括以下政策和程序：,財務報告內部控制,①保持合理的詳細記錄以準確、公允地反映資產的交易和處

23、置；②為交易得到必要的記錄使得財務報表的編制符合一般公認會計原則，收入和支出均在經營者和董事會的授權下進行提供合理保證；以及③為預防或者及時發(fā)現對財務報表有重大影響的、未經授權的資產購買、使用和處置提供合理保證。,基于PCAOBAS#2的審計意見,根據PCAOB Auditing Standard No. 2CPA應該對“公司是否根據控制標準在指定日期、在所有重要方面保持了有效的財務報告內部控制”給出審計意見 。教材pp.297

24、-298,財務報告內部控制審計,內部控制審計是對財務報告內部控制是否有效發(fā)表意見的審計。內部控制=過程=行為的經過內部控制審計=“對過程的審計” =“對行為的審計”,,對行為的審計,例：對財務收支審計是對國有經濟、行政事業(yè)單位財務收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的財務收支審計。 對經濟組織法人代表在任職期間的工作成果進行鑒定和評價以明確其經濟責任的任期經濟責任審計。 對審計客體的經濟性

25、和效率進行評價的績效審計。,“對行為的審計”在公司治理中有著重要的作用。,,審計改革的意義,財務報表審計 = 對會計信息的審計 內部控制報告審計 = 對非會計信息的審計 內部控制審計 = 對行為的審計 在同一組審計報告中包括：①財務報表審計的意見②內部控制報告審計的意見③內部控制審計的意見意味著在“對會計信息的審計”的框架中導入“對非會計信息的審計”和“對行為的審計”的功能。,,綜合審計信息審計和行為審計的融合,

26、管理層對內部控制的評價,(a) 內部控制方面的要求——SEC應當相應地規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13節(jié)(a)或15節(jié)(d)編制的年度報告中包括內部控制報告，包括：(1) 強調公司管理層建立和維護內部控制系統及相應控制程序充分有效的責任；(2) 發(fā)行人管理層最近財政年度末對內部控制體系及控制程序有效性的評價；(b) 內部控制評價報告——對于本節(jié)(a)中要求的管理層對內部控制的評價，擔任公司年報審計的會計公司應當對其進行測

27、試和評價，并出具評價報告。上述評價和報告應當遵循委員會發(fā)布或認可的準則。上述評價過程不應當作為一項單獨的業(yè)務。,,RELEASE NOS. 33-8238,Final Rule:Management‘s Report on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports

28、http://www.sec.gov/rules/final/33-8238.htm最終規(guī)則：管理層內部控制報告及其在定期報告中的披露信息的證明,,PCAOB審計準則,Auditing Standard No. 2: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction With an Audit of Financial Stat

29、ements （Superseded）Auditing Standard No. 5: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements（effective for audits of fiscal years ending on or after November

30、 15, 2007 ）,,會計法,第九條　各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。 任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 公允性第十三條　會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規(guī)定。 合法性,,,公司信息披露內容與格式準則,公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號（2007年修訂）

31、第十五條 公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證年度報告內容的真實性、準確性、完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔個別和連帶的法律責任。,,C-SOX,國務院批轉證監(jiān)會關于提高上市公司質量意見的通知（2005年10月19日） 二（四）建立健 全公司內部控制制度。上市公司要加強內部控制制度建設，強化內部管理，對內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部

32、審計對公司的內部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關信息。通過自查和外部審計，及時發(fā)現內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認真整改，堵塞 漏洞，有效提高風險防范能力。,企業(yè)內部控制基本規(guī)范,2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。,企業(yè)內部控制基本規(guī)范,第四十六條  企業(yè)應當結合內

33、部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。  第十條  接受企業(yè)委托從事內部控制審計的會計師事務所，應當根據本規(guī)范及其配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)表的內部控制審計意見負責。,企業(yè)內部控制鑒證指引,2008年6月28日《企業(yè)內部控制鑒證指引》（中注協主持起草）本指引所稱企業(yè)內部控制鑒證，是指會計

34、師事務所接受委托，對企業(yè)內部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。,,內部控制鑒證,J-SOX,2006年6月7日，日本國會通過《金融工具與交易法》（Financial Instrument and Exchange Law）。根據該法，從2008年4月1日起，所有企業(yè)管理層將需要對財務報告內部控制的設計和運營效能進行評估并在其歸檔文件中報告評估結果（內部控制報告）獨立審計 師將提供管理層評估效能審計報告,J-SOX實施指引,200

35、7年2月15日，日本金融服務局商業(yè)會計理事（Business Accounting Council of the Japanese Financial Services Agency ）發(fā)布了關于《財務報告內部控制管理層評估與審計的準則實施指引》 （Standards the Implementation Guidance for Management Assessment and Audit of Internal Control o

36、ver Financial Reporting: ICFR)金融廳公布 了《內部控制報告書制度Q&A》至此，J-SOX 相關法規(guī)等均已出臺。,J-SOX審計指南,2007年10月24日，日本注冊會計師協會公布《對財務報告內部控制的審計相關的實務上的使用》（內部控制審計具體指南）,內部控制審計,,我們所要學習去做（do）的，應該通過做（doing）來學習。,我聽，我忘記； 我看，我記得； 我做，我懂得。,什么是學習,社會建

37、構主義學派:學習是參與活動的社交過程。,維果茨基,B. F. 斯金納,行為主義心理學:學習是對新行為的獲得。,認知主義心理學:學習是信息獲取和存儲的過程。,羅伯特·加涅,杰羅姆·布魯納,建構主義學派:學習是對知識的主動建構。,為什么學習,“授人以魚,不如授人以漁?！?能力建設,學習和能力建設,,思想的力量,學習的成功，并不僅僅取決于個人是否獲取了一項新的技能，或者學到了一個新概念。學習的成功，還取決

38、于個人或者小組通過學習活動所獲得的知識、意識或者動機，是否有利于其組織的結構化改革、使其成為管理有序的實體。,學習目標,通過對審計的基本概念和現實狀況的探索和研究，運用審計認識論的approach，開發(fā)包括信息審計（會計信息審計、非會計信息審計）、行為審計（基于責任方認定業(yè)務和直接報告業(yè)務）的理論框架運用該理論框架展開審計的比較制度分析，接近審計的本質,學習計劃,緒論—對審計的爆炸和審計大革命的介紹、導入基本的審計概念：信息審計和行為

39、審計（2課時×1）審計一般的理論框架的建立（2課時×3）介紹審計認識論的基本概念，分析構成審計理論框架的6個domain的含義及各domain的相互關系審計的屬性（2課時×2） 根據行為審計和信息審計的理論，分析審計進化的一般現象及特殊現象，導出What Are Audits,學習計劃,會計信息審計分析（2課時×2） 財務報表審計專題討論（性質、證明原理、審計期望差距）

40、非會計信息審計專題討論（2課時×2） 內部控制報告審計、環(huán)境審計行為審計分析（2課時×1） 行為審計的理論、案例介紹,學習計劃,行為審計專題討論 經濟責任審計專題（2課時×2） 財務收支審計專題（2課時×1） 監(jiān)事審計（2課時×1）※ 學生發(fā)表（2課時×1）