會計師事務所對第三人民事責任研究——以投資者訴中勤會計師事務所民事侵權糾紛案為視角.pdf

1、注冊會計師在我國社會經(jīng)濟生活中的地位隨著公司治理結構的完善及證券市場的發(fā)展日漸凸顯,會計師事務所的法律責任日益成為理論界和實務界關注的問題。尤其是會計師事務所對于委托方以外的第三人的民事責任,在國內外的學術界爭議頗多,在各國的司法實踐中也常表現(xiàn)為裁判適用規(guī)則不一,會計師事務所承擔的民事責任畸輕畸重。
　　2007年6月11日最高人民法院公告發(fā)布了《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》,旨在專門解決會

2、計師事務所的責任定位和價值權衡問題。基于該最新專門性司法解釋的規(guī)定和注冊會計師執(zhí)業(yè)的特殊性,本文嘗試采用案例分析的形式,首先總結案件的爭議焦點,然后在對爭議焦點進行現(xiàn)行理論分析的基礎上，得出對爭議焦點的研究結論。
　　正文的主要內容如下:
　　第一部分:投資者訴中勤會計師事務所民事侵權糾紛案。這部分在概要介紹基本案情的基礎上，總結案件的爭議焦點,給出法院的判定結果,從而為下文的深入論述奠定事實基礎,指明研究方向。
　　

3、第二部分:爭議焦點分析。這部分運用國內外理論研究的成果及現(xiàn)行相關立法的規(guī)定,逐個分析案件爭議焦點,簡明提出各種觀點的可取之處與不足之處,為下文得出研究結論奠定理論基礎。本部分首先分析了第三人范圍在理論界和司法實踐中的變遷情況,然后闡述了會計界和法律界在不實報告和過錯認定標準上的爭議,再后概述了國內外關于因果關系的認定標準及舉證責任的分配情況,最后簡述了關于責任類型的兩種不同觀點。
　　第三部分:研究結論。這部分是全文重點,在第二部

4、分具體分析的基礎上，嘗試提出筆者對各爭議焦點的研究結論,并結合本文所示案例的具體案情,提出適用的觀點。關于第三人范圍,筆者認為必須著眼于法律責任制度的總體框架來解決“公平分配投資損失”的問題。第三人范圍的界定應結合會計師審計業(yè)務的不同分類來進行,法定目的審計下宜采用合理預見標準,特定交易目的審計下宜采用已知第三人標準。關于不實審計報告標準,筆者認為不實報告應當滿足報告內容存在虛假、誤導或遺漏且具有重大性這兩個要件。關于過錯認定標準,筆者

5、認為判定注冊會計師是否有過失則應以“合理的注意義務”為標準,肯定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的法定地位,以是否遵循執(zhí)業(yè)準則來評價注冊會計師執(zhí)業(yè)過程是否盡到了“合理的注意義務”。因果關系的具體認定,筆者主張運用相當因果關系,且按照事實和法律的兩分法認定因果關系。因果關系證明中,信賴的存在的舉證責任應當有原告承擔,信賴的合理性的舉證責任應當由被告承擔。關于責任類型認定,基于侵權法原理和利益均衡原則,筆者主張我國會計師事務所在過失的過錯情形下應當承擔與